Учетная политика экономического субъекта и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организации

     Этот  пункт понадобится внести всем «упрощенцам», выбравшим в качестве объекта  налогообложения доходы минус расходы. Возможно, в течение года они приобретут в рассрочку дорогостоящее имущество, и нужно заранее установить порядок  учета. С 2008 года можно признавать в расходах частично оплаченную стоимость основных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а как, не указано. Приходится искать свой вариант.

     1.По  каждой оплаченной части стоимости  ведут отдельные записи в разделе  2 Книги учета доходов и расходов и списывают ее в расходы до конца налогового периода равными долями. ⁷

     2.Делают  одну запись на общую стоимость  объекта, а в конце кварталов  относят на расходы соответствующую  часть (1/4, 1/3 и т. д.). Но не  всю, а только оплаченную. ⁸

     Раздельный учет общих расходов

     Тем, кто совмещает упрощенную систему (объект — доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД, необходимо указать, что общие расходы (по видам  деятельности, облагаемым разными налогами) распределяются пропорционально доходам. Да, это единственный порядок. Он предусмотрен Налоговым кодексом (п. 8 ст. 346.18), и потому другой исключен. Но в законе не говорится, какие доходы учитывать — за квартал или все полученные с начала года. Поскольку расходы распределяют для расчета налоговый базы по упрощенной системе, при которой налоговый период равен календарному году (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), доходы берутся нарастающим итогом с начала года. Это и следует отразить в учетной политике. Если на упрощенной системе объектом налогообложения являются доходы, указывают, как будут распределяться пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности сотрудников, занятых в нескольких рабочих направлениях на разных налоговых режимах. Тоже существенный момент: на соответствующие суммы можно уменьшать и ЕНВД, и единый «упрощенный» налог. ⁹

     Раздельный  учет основных средств  и нематериальных активов

     Налоговым кодексом не предусмотрено, как учитывать  основные средства, которые эксплуатируются  в нескольких видах деятельности, облагаемых «упрощенным» налогом и  ЕНВД. Неясно, какую стоимость объекта вписывать в графу 6 раздела 2 Книги учета доходов и расходов (общую или часть, относящуюся к «упрощенке»), какую долю указывать в графах 10 и 11 и т. д. Эта недоработка в законодательстве вынуждает создавать свои правила, которые конечно же нужно документально закрепить. Таковы основные элементы учетной налоговой политики. Их можно дополнить, если, по мнению бухгалтера, какие-то операции требуют комментария. (приложение 1,2)

     Объем учета

     Самое главное — указать, в каком  объеме организация намерена вести бухгалтерский учет: в полном или по одним объектам основных средств и нематериальных активов. Все хозяйственные операции организации на упрощенной системе отражать в бухгалтерском учете необязательно.

     Лимит стоимости активов  со сроком полезного использования более 12 месяцев

     Этот  элемент учетной политики нужен  независимо от того, собирается организация, применяющая УСН, вести бухгалтерский  учет в полном объеме или нет. В  соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01, утвержденного  приказом Минфина России от 30.032001 № 26н, активы, обладающие признаками объектов основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и т. д.), можно относить к материально-производственным запасам, если их стоимость не превышает лимит. Его устанавливают сами предприятия с одним условием: величина лимита не должна быть больше 20 000 руб. ¹⁰

     Кто отвечает за учетную  политику?

     Согласно  пункту 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетную политику для целей бухучета формирует главный бухгалтер (или иной сотрудник, обязанный в соответствии с законодательством вести учет), а утверждает руководитель. Что же касается налоговой учетной политики, указаний по поводу ответственности в законодательстве нет. Впрочем, и так очевидно, что все строится аналогичным образом. Для сближения налогового и бухгалтерского учета удобнее, чтобы лимит был равен 20 000 руб. Это продиктовано тем, что при упрощенной системе налогообложения основным средством является имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ ¹¹. В пункте 1 статьи 256 НК РФ указано, что амортизируемыми считаются объекты дороже 20 000 руб.

     Начисление  амортизации основных средств и нематериальных активов 

     Оговорить такой пункт должны все организации — амортизацию на объекты основных средств и нематериальных активов начисляют при любом порядке бухгалтерского учета.

     К основным средствам применяются  следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

     —линейный;

     —уменьшаемого остатка;

     —списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     —списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для нематериальных активов способов только три (п. 28 ПБУ 14/2007):

     —линейный;

     —уменьшаемого остатка;

     —списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     В пункте 28 ПБУ 14/2007 подчеркнуто: основой выбора служит ожидаемая экономическая выгода от использования актива, включая продажу. Если ее расчет вызывает серьезные сомнения, следует остановиться на линейном способе.¹²  

     Документооборот

     Этот  раздел скорее полезный, чем необходимый, причем как для всей организации, так и непосредственно для  бухгалтера. Если есть список основных внутренних и внешних документов с указанием, кто составляет, визирует, у кого хранятся подлинники или копии, всегда будет известно, куда обращаться за нужной бумагой.

     Инвентаризация  активов и обязательств

     Все организации обязаны время от времени контролировать наличие  имущества и правильность учета  обязательств. Поэтому нужно обозначить периодичность плановых инвентаризаций (например, раз в месяц или квартал), а также обстоятельства, при которых осуществляется внеплановая проверка.

     Регистры  учета основных средств  и нематериальных активов

     Организация, ведущая бухгалтерский учет только объектов основных средств и нематериальных активов, должна разработать свои формы регистров. Обычно их оформляют как приложение к документу об учетной политике.

     Оценка  сырья, материалов и  покупных товаров

     Если  бухгалтерский учет ведется в  полном объеме, должны быть приведены методы оценки сырья, материалов и покупных товаров. Существуют методы:

     —по стоимости единицы;

     —средней  стоимости;

     —стоимости  первого поступления (ФИФО);

     Налоговый учет будет более близок к бухгалтерскому, если для определения стоимости  сырья, материалов и товаров в двух учетах выбрать один и тот же оценочный метод.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета

     Для бухгалтерского учета в полном объеме можно утвердить свои рабочие  счета с подходящими субсчетами и аналитическими признаками. Как  правило, рабочий план счетов дается в приложении к учетной политике. Использование стандартного плана счетов тоже оговаривается в приказе. Если у организации собственные бланки первичных документов, в приказе об учетной политике нужно упомянуть о них. (приложение 3,4) 
 
 
 

 

Заключение

     Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при  усилении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей.

     Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей  бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.

     Подведем  итоги:

     Учетную политику разрабатывает бухгалтер, а утверждает руководитель.

     Если  способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

     Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение  всего года.

     Инвентаризация имущества и обязательств проводится для того, чтобы проверить, насколько достоверны данные бухгалтерского учета.

     Внутренний  контроль в организации может  проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник.

     Успешная  работа системы внутреннего контроля во многом зависит от квалификации работников, обучения и подготовки кадров, системы найма, мотивации персонала.

     К основным средствам относятся все  материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости.

     Выбор конкретного метода определения  себестоимости списываемых в  производство материалов (реализуемых  товаров) зависит от специфики деятельности предприятия.

     Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах.

     Одним из наиболее распространенных оценочных  резервов является резерв сомнительных долгов.

     Отчисления  в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода и включаются в состав не реализационных расходов.

     Резерв  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организации, которые продают товары или работы, подлежащие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.

     Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной.

     Учетная политика как инструмент государственного регулирования направлена на систему бухгалтерского учета субъекта хозяйствования. С одной стороны, она обеспечивает её развитие, а с другой – создает условия для разработки субъектом хозяйствования собственной учетной политики. Предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности, и принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы

1. Федеральный закон РФ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ ( в ред. Федерального закона от 23.07.98 N 123-ФЗ);
2. Налоговый Кодекс РФ гл.25
3. Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/2008.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом № 34Н;
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н
7. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1998г.
8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.:«Бухгалтерский учет» 2000г. "Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации", С.А. Рассказовой-Николаевой (2007).
9. Теория бухгалтерского учета: Учеб.пособие/ Под ред. Е.А.Мизиковского.-  М.:Экономистъ, 2004.-555с.
10. «Как учесть основные средства при переходе на УСН» //Упрощенка, 2007, № 11 и 2008, № 1
11. «Учет основных средств в 2008 году: что изменилось» // Упрощенка, 2007, № 11 и 2008, № 1
12. «Все об учете основных средств» // Упрощенка, 2007, № 12
13. Журнал «Главбух» №23 2008г
14. Audit.ru
15. Pravcons.ru