Учетная политика экономического субъекта и ее влияние на бухгалтерскую отчетность организации

     6. Вопросы налогообложения в учетной политике для целей бухгалтерского учета

     Существует  группа вопросов, касающаяся налогообложения, которая должна быть включена в учетную  политику в целях бухгалтерского учета, и если не в приказ по учетной  политике, то в учетную политику в широком смысле. Речь идет о бухгалтерском учете расчетов с бюджетом. Действительно, расчеты с бюджетом – важная составляющая финансовой отчетности организации, и от того, каким образом такие расчеты отражаются в учете, зависят и показатели отчетности. В качестве наиболее распространенного примера достаточно привести учет авансовых платежей по налогу на прибыль.

     На  практике встречаются два варианта учета авансовых платежей по налогу на прибыль.

     Вариант 1. Задолженность перед бюджетом по авансовым платежам налога на прибыль начисляется.

     Вариант 2. Задолженность перед бюджетом по авансовым платежам налога на прибыль не начисляется.

     Как видно из приведенных примеров, выбранный  порядок учета налогов существенным образом может сказаться на валюте баланса и показателях отчетности.⁵

     2.2. Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     При выборе способов начисления амортизации  по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации.

     Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

     Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.

     При выборе способа начисления амортизации  по основным средствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибыли» направляемой на капитальные вложения.

     Помимо  выбранных способов амортизационных  отчислений, в составе информации об учетной политике по основным средствам  подлежит раскрытию следующая информация:

     - о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

     - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

     - о принятых сроках полезного использования объектов;

     - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

     - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

     При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая информация:

     - о выбранных условиях постановки лизингового имущества па баланс (на балансе лизингодателя или лизингополучателя);

     - о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

     Малые предприятия в соответствии с  федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.  

     2.3 Ведение бухгалтерского и налогового учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

     Объект  налогообложения

     Организации, применяющие упрощенную систему  указывают в заявлении объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы. В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 24112008 № 208-ФЗ в статью 346.14 НК РФ, его разрешено менять каждый год. Согласно пункту 2 статьи 2 данного закона эта норма распространяется на правоотношения, возникшие начиная с 2008 года. То есть все, кто находился на «упрощенке» в прошлом году, вправе перейти на другой объект налогообложения с января 2009 года, если они уведомили налоговую инспекцию не позднее 22 декабря 2008-го. Потому и свой выбор, сделанный на 2009 год, нелишне подчеркнуть еще раз. В пункте 2 статьи 346.14 НК РФ указано 20 декабря, но 20 декабря 2008 года пришелся на субботу, и в соответствии со статьей 6.1 НК РФ срок перенесли на следующий рабочий день

     Оформление  Книги учета доходов  и расходов

     «Упрощенцы» сами определяют, как вести Книгу учета доходов и расходов: вручную или на компьютере. Книгу учета, которая будет заполняться на бумаге, нужно зарегистрировать в налоговой инспекции до начала налогового периода, распечатку ее электронной версии — после завершения. Чтобы сто раз не оправдываться, почему год начался, а новый экземпляр не принесли, проще показать документ об учетной политике.

     Отражение взносов и пособий, на которые уменьшается  налог к уплате

     Пояснение понадобится при объекте налогообложения доходы. С 1 января 2009 года «упрощенцам» придется сдавать декларации лишь по итогам года (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Снижать же на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности можно величину и годового налога, и авансовых платежей (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Как доказать налоговикам, что за отчетный период не было недоплаты — вы просто применили законный вычет? Нужно предъявить специальные регистры, формы которых находятся в приложении к документу об учетной политике.

     Расчет  величины пенсионных взносов для вычета

     Соответствующую формулировку, естественно, тоже приводят при объекте налогообложения доходы. На основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате разрешается уменьшить на пенсионные взносы, перечисленные за аналогичный отчетный или налоговый период. Однако некоторые налоговики полагают, что включить в вычет можно и суммы, уплаченные после отчетного (налогового) периода, но до подачи декларации⁶.

       Оценка сырья и материалов

     Данное  положение касается уже тех организаций  и индивидуальных предпринимателей, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы. При упрощенной системе материальные расходы учитывают согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В пункте 2 статьи 346.16 дана ссылка на статью 254 НК РФ, в соответствии с которой определяют состав материальных расходов. Стоимость материалов, списываемую в расходы, вычисляют одним из следующих методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

     —по стоимости единицы запасов;

     —средней  стоимости;

     —стоимости  первых по времени поставок (ФИФО);

     Нужно указать наиболее приемлемый метод, при том что в ближайшее время вы, может, и не планируете приобретать и использовать материалы в производстве. Учетная политика регламентирует деятельность в течение целого года, а за такое время многое меняется.

     Оценка  покупных товаров

     Стоимость покупных товаров в налоговом  учете тоже определяют только при  объекте налогообложения доходы минус расходы. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ указаны следующие  методы оценки товаров:

     —по стоимости товаров, приобретенных  первыми по времени (ФИФО);

     —средней  стоимости;

     —единичной  стоимости.

     Определение расходов на покупку  товаров при учете  в продажных ценах

     Если  товары учитывать в продажных  ценах, то ни один из приведенных методов  не подойдет. Понадобится какой-то другой. Можно использовать формулы Минфина, можно собственные. Важно лишь в дальнейшем суметь доказать, что в расходы списывается стоимость именно оплаченных и реализованных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это несложно сделать, если под рукой документ, на который можно сослаться.

     Расчет  процентов по кредитам и займам, принимаемых  в расходы

     При объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено относить на расходы проценты, уплаченные по кредитам или займам, но в пределах нормы. Она вычисляется согласно статье 269 НК РФ двумя способами. При первом эту величину получают исходя из рассчитанного среднего процента по договорам на сопоставимых условиях с учетом отклонений не более чем на 20%, при втором — исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,5 (для обязательств в рублях), или 22% годовых (для обязательств в валюте). Обратите внимание, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в статью 269 НК РФ внесены изменения, которые вступают в силу в 2009 году но распространяются на все правоотношения, возникшие начиная с 1 сентября 2008 года. Способ выбирают сами налогоплательщики, поэтому он должен быть обязательно зафиксирован.

     Сопоставимость  долговых обязательств

     Если  проценты по займам и кредитам, включаемые в расходы, определять по средней  ставке, нужно отметить и признаки сопоставимых обязательств. Как правило, указывают:

     1)период, в котором получены заемные  средства;

     2)максимальную  разницу в сроках;

     3)максимальную  разницу в предоставленных суммах.

     Учет  частично оплаченных основных средств  и нематериальных активов