Учет затрат вспомогательных производств

     Анализ  приведенных в таблице данных показывает, что за последние три  года коэффициент абсолютной ликвидности, т.е. отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам, снизился на 86,7 % и составил в 2003 году 0,004 %,  следовательно, ОАО «Петелино» не может погасить свою задолженность перед кредиторами по первому требованию. Рассмотрев промежуточный и общий коэффициент покрытия, которые составили, соответственно, 0,4 % и 7,3 %, можно сделать вывод, что текущие обязательства хозяйство может погасить за счет ожидаемых поступлений (выручки), дебиторской задолженности, а также за счет средств, находящихся в медленно или трудно реализуемых активах (запасы). Таким образом, хозяйство является платежеспособным, так как своевременно ведет рачеты с кредиторами по своим обязательствам.

      Таблица 2.5.

Расчет  показателей деловой  активности

 

      Проанализировав данные таблицы 2.5 видно, что, коэффициент  оборачиваемости запасов в 2003 году составил 1,2 , он показывает число оборотов запасов за данный период. Коэффициент оборачиваемости собственных средств за анализируемый период  не изменился и составил 0,7. 
 
 

     3. Учет затрат по ремонту основных средств в ОАО «Петелино»

     3.1. Учёт затрат по субсчету 23-1.

     В настоящее время применяется  два варианта покрытия и, следовательно, учета затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй — начисление специального резерва отчислений (отчисления в ремонтный фонд) и включение их в за 
траты производства со списанием фактических затрат на ремонт 
за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при 
более или менее равномерном ведении ремонта в течение года; 
второй — при значительных сезонных колебаниях затрат на ремонт в течение года. 

     Различия  в учете при разных вариантах  покрытия затрат на ремонт состоят  в следующем. При первом варианте, как правило, фактические затраты на ремонт (предварительно накопленные) относят на счета по учету затрат на производство. При втором варианте на счета по учету затрат на производство относят суммы начисленного резерва на ремонт (отчисления в ремонтный фонд). Сами же затраты на ремонт (предварительно накопленные) списывают за счет созданного резерва. Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопление и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные производства", где для этих целей выделяются два субсчета:

     "Ремонтные  мастерские";

     "Ремонт  зданий и сооружений". 
Рассмотрим порядок учета в ОАО «Петелино».

     Капитальный и текущий ремонты техники  ОАО «Петелино» осуществлею в специально оборудованных для этих целей мастерских. Капитальный ремонт может производиться также в мастерских ремонтно-технических предприятий (РТП) или на специализированных ремонтных заводах.

     Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автомашины и др.) в ОАО «Петелино» подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего мастерской. В необходимых случаях делается разборка соответствующих узлов и агрегатов. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин составляется ведомость дефектов на ремонт машин (ф. № 267-АПК).

     В этом документе дают краткую характеристику состояния основных узлов и агрегатов  машины, описывают выявленные дефекты, определяют объем ремонтных и  монтажных работ,

расход  запасных частей, ремонтных материалов, оплату труда, устанавливают сметную  стоимость ремонта машины. Стоимость запасных частей, ремонтных и прочих материалов определяют исходя из прейскурантной стоимости с учетом наценок, оплату труда ремонтных рабочих и отчисления на общепроизводственные расходы - на основе действующих норм и расценок.

     Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах. Один экземпляр передают кладовщику (заведующему складом) для подбора  и выдачи необходимых деталей  и материалов для проведения ремонта. Другой экземпляр оставляют в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонта. На основании ведомости дефектов выписывают наряды рабочим (колхозникам), а также отпускают запасные части и ремонтные материалы.

     После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами  сдают в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость израсходованных  на ремонт запасных частей, ремонтных  материалов, сумму оплаты труда и  прочие фактические затраты на ремонт. Затем устанавливают общую стоимость ремонта машины.

     На  основании данных ведомости дефектов и других первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в журнал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. N 302-АПК). Затраты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно.

     В  ОАО «Петелино» для ремонта прочих сельскохозяйственных машин, прицепного и мелкого инвентаря в журнале открывают отдельные страницы, где затраты учитывают по каждой группе машин и статьям затрат в разрезе структурных подразделений. Работы по изготовлению изделий и инвентаря учитывают для каждого вида изделий.

     В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в лицевой счет (производственный отчет) подразделения (в данном случае – ремонтной мастерской).

     Затраты ремонтной мастерской в лицевом  счете (производственном отчете) ОАО «Петелино» учитывают по следующим статьям:

     "Оплата  труда с отчислениями на социальные  нужды";

     "Сырье  для переработки";

     "Содержание  основных средств";

     "Работы  и услуги";

     "Организация  производства и управление";

     "Прочие  затраты".

     По  статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты, начисленные рабочим (колхозникам) ремонтной мастерской, занятым на ремонте машин, -токарям, слесарям, шлифовальщикам, столярам и др., а также трактористам и комбайнерам, принимающим участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.

     На  статью "Сырье для переработки" относят фактическую стоимость  израсходованных на ремонт запасных частей и ремонтных материалов. При этом запасные части вначале списывают по твердым прейскурантным ценам с последующим распределением отклонений от прейскурантных цен пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.

     На  статью "Содержание основных средств" в конце месяца комплексной статьей относятся расходы на содержание оборудования мастерской. В течение месяца эти расходы накапливаются постатейно.

     В статье "Работы и услуги" учитывают  затраты по выполненным для мастерской услугам вспомогательных производств хозяйства и сторонними предприятиями и организациями.

     В статье "Организация производства и управление" отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям (см. ниже).

     Статья "Прочие затраты" предназначена для учета расхода различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях.

     Учет  цеховых расходов ремонтной мастерской в лицевом счете ведут отдельно по следующим статьям:

     1. "Оплата труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, нормировщика, кладовщика и другихдолжностных лиц, обслуживающих мастерскую)";

     "Отчисления  на социальные нужды: в пенсионный  фонд, 
на социальное и медицинское страхование (по этому же персоналу)" ;

     "Затраты  по содержанию основных средств  [содержание, 
амортизация и отчисления (затраты) на ремонт зданий и сооружений ремонтной мастерской]";

     4." Прочие цеховые расходы (прочие  общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи)".

     Затраты ремонтной мастерской учитывают  на дебете счета 23 "Вспомогательные  производства" в корреспонденции  со следующими балансовыми счетами:

     02 "Амортизация основных средств" — на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;

     10 "Материалы" - на суммы израсходованных  для ремонта различных материалов, нефтепродуктов, запасных частей, инструментов, мелкого инвентаря и т. п.;

     23 "Вспомогательные производства" — на стоимость произведенных услуг других вспомогательных производств;

     60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

     "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по 
социальному страхованию и обеспечению", % "Резервы пред 
стоящих расходов" — на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и в резерв на оплату отпусков;

     "Расчеты  с подотчетными лицами" — на  суммы оплаченных через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;

     96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв расходов на ремонт" (ремонтный фонд) - на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ремонтной мастерской при отнесении в затраты ремонта не фактических расходов, а сумм резерва.

     По  кредиту счета 23 "Вспомогательные  производства'", субсчет 1 "Ремонтные мастерские" списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20 "Основное производство", если там учитывают фактические затраты по ремонту, либо на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1, если в затраты основного производства включают не фактические затраты по ремонту, а отчисления в резерв расходов на ремонт.

     Ремонтно-механические мастерские в ОАО «Петелино» выполняют самые различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета в журнале учета затрат в ремонтной мастерской.