Учет затрат вспомогательного производства на предприятиях Республики Казахстан

 

В примере, работники ремонтно-механического  цеха оказывали услуги по ремонту  оборудования основных цехов: вырубочного  и закройного; осуществляли текущий  ремонт парокотельного цеха, ремонт автотранспортных средств и изготавливали инструмент для нужд предприятия.

 

На основании нарядов и требований, сгруппированных по заказам, открываемым  по потребителям и видам работ, расходы  ремонтно-механического цеха были распределены следующим образом:№ п/п 

Наименование

 

потребителей 

Заработная

 

плата и

 

отчисления

 

от оплаты труда 

Мате-

 

риалы 

Наклад-

 

ные

 

расходы 

Услуги про-

 

чих вспомо

 

гательных

 

производств Всего

1 По работам для основных потребителей:     

- ремонт оборудования вырубочного  цеха 121000 70550 68003 93468 353021

- ремонт оборудования закройного цеха 300840 59750 169074 232390 762054

2 По работам для других вспомогательных производств:     

- ремонт парокотельного цеха 75000 58000 42150  175150

- ремонт автотранспортных средств 140000 35000 78681  253681

3 Изготовление инструмента для основных потребителей 29000 46700 16298 22402 114400

Итого 665840 270000 374206 348260 1658306

Из них для основных потребителей 450840 177000 253375 348260 1229475

 

 

Табл. 5. Расходы ремонтно-механического  цеха.

 

Услуги вспомогательных производств, оказанные ремонтно-механическому цеху парокотельным цехом и автотранспортным цехом, отражены по учетной стоимости принятых встречных услуг, определенной на основании данных о фактической себестоимости услуг за прошлый месяц:

 

— себестоимость одного тонно/километра - 193 тенге;

 

— себестоимость одной тонны  пара - 185 тенге.

 

Для правильного исчисления себестоимости  продукции, работ и услуг в  сложных и вспомогательных производствах  большое значение имеет точное определение  размеров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.Цех Собственные затраты (без стоимости принятых встречных услуг) 

Плановая (учетная)

 

себестоимость

 

принятых встречных услуг 

Остаток незавершенного

 

производства 

Плановая (учетная)

 

себестоимость оказанных

 

встречных услуг 

Фактическая себестоимость

 

услуг, оказанных основным

 

потребителям,

 

и выпущенных материалов 

Плановая себестоимость всех оказанных  услуг и стоимость

 

выпущенных материалов по

 

учетным ценам

на начало месяца (+) 

на конец

 

месяца (-)

А 1 2 3 4 5 6= 1 +2-5 7

Парокотельный цех 2610080 557869(175150 + 382719)   247900 2920049 2663445

 

Автотранспортный

 

цех 3414419 253681   483079 3185021 3658701

(382719 + 100360)  

 

Ремонтно-

 

механический цех  348260   428831  

1310046 (247900 + 100360)   (175150 + 253681) 1229475 1658831

Итого 7334545 1159810   1159810 7334545 7980977

 

 

Табл. 6. Таблица распределения услуг  вспомогательных производств.

 

I. раздел. Расчет фактической себестоимости  продукции (услуг) и материальных  ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и их плановая (учетная) себестоимость

 

При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам  на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям "Основные материалы", "Вспомогательные материалы", "Заработная плата основная и дополнительная" и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах в порядке их распределения. При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо/часах. Подсчитав количество нормо/часов и зная плановую себестоимость одного нормо/часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы - в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.

 

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных  вспомогательных производствах  определяется по каждому аналитическому счету (заказу). Для этого к остатку  незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.

№

 

п/п Потребители / Поставщики 

Наименование услуг вспомогательных производств Итого Плановая себестоимость всех потребленных услуг

Парокотельный цех Автотранспортный цех Ремонтно-меха-нический цех

синтетический учет статья аналитического учета заказ цех, отдел Объем (количество) сумма (тенге) Объем (количество) сумма (тенге) Объем (количество) сумма (тенге)

 

А 

Б 

В 

Г 

1 

2 

3 

4 

5 

6 

7 

8

1 900 * вырубочный цех 01 2990 668679 2030 392950  353021 1414650 1299940

2 900 * закройный цех 02 2901 648776 1100 212928  762054 1623758 1508985

3 900 * заготовоч ный цех 03 2940 657497 564 109174  - 766671 652752

4 900 * цех пошива обуви 04 2600 581460 3469 671499  - 1252959 1150517

5 920  

пароко-

 

тельный 11 - - 1983 382719  175150 557869 557869

6 920  автотранс­портный 12 - - - -  253681 253681 253681

920  Ремонтный цех 13 1340 247900 520 100360  - 348260 348260

8 821    1626 363637 840 162600  - 526237 462930

9 811      5430 1051092  - 1051092 1047990

10 804      3021 584778  - 584778 583053

11 

Итого 

14397 

3167949 

18957 

3668100 

  

1543906 

8379955 

7865977

12 Из них по основным потребителям 13057  16454     

13 Выпущенные материальные ценности      114400 114400 115000

14 Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям (гр. 6 раздела 1 / стр. 12 раздела II) =223,64 (2920049 / 13057)  =193,57 (3185021/ 16454)     

15 

Всего  

3167949 

  

3668100 

  

1658306 

8494355 

7980977

 

 

Табл. 7. Таблица распределения услуг  вспомогательных производств. II раздел. Распределение затрат поставщиков  услуг

 

В нашем примере остатков незавершенного производства на конец и на начало месяца не было.

 

Для распределения услуг вспомогательных  производств составлена таблица 6 "Таблица  распределения услуг вспомогательных  производств".

 

При составлении таблицы распределения  услуг вспомогательных производств в первом разделе определена фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям (к сумме собственных затрат каждого из вспомогательных цехов прибавляется плановая (учетная) себестоимость принятых встречных услуг и вычитается плановая (учетная) себестоимость оказанных встречных услуг). Во втором разделе сначала были записаны количественные данные по оказанию услуг, рассчитано количество услуг, потребленных основными потребителями (строка 12), а затем исчислена себестоимость единицы услуг путем деления фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, на количество (объем) услуг, потребленных основными потребителями. При умножении количества вспомогательных услуг и работ на себестоимость единицы, была получена сумма фактической себестоимости оказанных основным потребителям услуг. По цехам вспомогательного производства указана плановая (учетная) себестоимость услуг.

3.4. Минимизация издержек.

 

Одной из разновидностей абсорбционного учета является ABC (activity based сosting) - учет затрат по процессам. Эта система построена на отслеживании причин возникновения косвенных расходов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, естественных физических измерителей. Главная задача здесь - определить, каким образом основные производственные процессы влияют на величину конкретных видов косвенных расходов [17, с.9]. Кулагин В. Включать или не включать? Абсорбционный учет затрат против маржинального // «Двойная запись», №7, 2005. – С.9-14. Проще говоря, ABC помогает оценить влияние, которое оказывает выпуск разнообразной продукции в тех или иных объемах на уровень косвенных затрат компании. В основе системы поиск, оценка и учет технических, физических или иных параметров производственных процессов, применяемых для корректного отнесения или распределения косвенных расходов на отдельные виды продукции или иные объекты учета. В этой разновидности абсорбционного учета используется большее количество критериев для распределения накладных расходов, а сами критерии подобраны более объективно. В итоге себестоимость продукции по системе АВС меньше зависит от объемов выпуска по сравнению с общей системой абсорбционного учета. [3, с.20]. Байкалова С. Управленческий учет надо подгонять «по фигуре» // «Бухгалтер», № 4, 2005. – С.19-23.

 

На практике АВС применяют для  обоснования цен на основе уточненного  расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа  фактической рентабельности; для  обоснования долгосрочных решений  по номенклатуре и объемам выпускаемой  продукции; для факторного анализа и контроля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подразделений и прочих косвенных производственных расходов.

 

Из характеристики участков, приведенной  в Табл. 8., мы видим, что участок  электроснабжения занимает гораздо меньше площади и на 50 процентов дороже участка теплоснабжения. Но при этом он является более производительной и его обслуживает меньше рабочих.Показатель Участок электро-снабжения Участок тепло-снабжения

Площади производственного участка, кв.м. 40 90

Производительность линий, ед. продукции в мес. 250 000 150 000

Численность рабочих на линиях, чел. 15 25

Амортизация производственных линий, тыс.тенге в мес. 3 000 2 000

 

 

Табл. 8. – АBC-костинг энергетического  цеха.

 

Если названные характеристики производственных линий положить в основу более тщательного распределения цеховых расходов и расходов вспомогательных производств, вполне логично проверить следующие рабочие версии отнесения косвенных расходов.

 

1. Не требует ли оборудование  электропроизводства большего внимания, например, главного технолога и главного механика? Если да, то в какой пропорции по сравнению с теплопроизводством?

 

2. Персонал какого из вспомогательных  цехов требует большего внимания  руководства цеха и по какой  причине (большая или меньшая квалификация, потребность в обучении, соблюдение техники безопасности)?

 

3. Электроснабжение при имеющейся  производственной программе является  гораздо более материалоемким. Что  здесь сказывается: стоимость  сырья и материалов или их  количество? При любом ответе целесообразно проверить объем задействованных мощностей для выявления пропорции разнесения затрат последних.

 

Система АВС как разновидность  абсорбционного метода не предназначена  для обоснования краткосрочных  управленческих решений. Метод сложен и дорог, поскольку требует тщательного анализа деятельности компании на момент своего внедрения, учета и контроля дополнительных небухгалтерских параметров. Он предполагает постоянный мониторинг различных процессов, влияющих на косвенные расходы.

 

 Заключение

 

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе  управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения  и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

 

Вспомогательное производство входит в структуру производства практически  каждого крупного предприятия; число таких производств, виды продукции, производимой ими, и организация бухгалтерского учета затрат на них зависит от отраслевой принадлежности и производственных особенностей предприятия. При этом выделяют вспомогательные производства, характерные для большинства предприятий: энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое.

 

Особенностью учета затрат вспомогательного производства является его экономическая  сущность, определяемая отношением к  продукции основного производства. Расходы вспомогательных производств являются косвенными или накладными по отношению к продукции основного производства, даже если они являются прямыми по отношению к продукции цеха, в котором они производятся. Например, амортизация склада автотранспортных средств или электротепловой линии – это прямые расходы для соответственно автотранспортного и энергетического цехов, однако по отношению к продукции основного производства они должны распределяться в соответствии с определенной базой распределения.

 

Например, вспомогательные производства: энергетическое (которое, в свою очередь, включает электроснабжение, теплоснабжение и газоснабжение), автотранспортный цех, ремонтно-механический цех. Учет затрат этих производств осуществляется на счете 213 «Вспомогательное производство» с подразделением на соответствующие субсчета. Учет всех затрат осуществляется по плановой и по фактической себестоимости, база распределения расходов вспомогательных производств зависит от вида расходов.

 

Расходы распределяются по статьям  затрат, к которым относятся: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, основные материалы (топливо  и энергия, нефтепродукты, запчасти), содержание основных средств, работы и  услуги, прочие затраты.

 

Распределение затрат по энергетическому и автотранспортному цехам производится ежемесячно, по первому – пропорционально количеству потребленной энергии и ее плановой себестоимости, по второму – пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости.. В конце года после исчисления фактической себестоимости произведенных услуг их плановая оценка корректируется до фактической.

 

Расходы ремонтно-механического цеха списываются ежемесячно в плановых размерах на себестоимость выполненных  работ пропорционально прямой заработной плате рабочих – более традиционный способ, используемый также для распределения общепроизводственных и общехозяйственных рабочих. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.