Учет затрат вспомогательного производства на предприятиях Республики Казахстан

 

Математический прием точен, но более сложен, поэтому на практике почти всегда пользуются вторым, более  простым, хотя и менее точным вариантом.

 

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные  обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

 

В конце отчетного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных  производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

 

дебет счета 213 "Вспомогательные производства";

 

кредит счета 920 "Вспомогательные  производства" - для включения  остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах  в финансовую отчетность.

 

В начале следующего отчетного периода  из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

 

дебет счета 920 "Вспомогательные  производства";

 

кредит счета 213 "Вспомогательные  производства".

 

Для распределения затрат вспомогательных производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных производств". В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху - в тоннах пара, компрессорной установке - в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции - в киловатт/часах, автотранспорту - в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ - приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.

 

Разработочная таблица "Распределение  услуг вспомогательных производств" состоит из трех разделов

 

В первом разделе исчисляют фактическую  себестоимость продукции, работ  и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.

 

Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость "Затраты цехов", составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов - потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 920.

 

В третьем разделе показывают распределение  затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.

 

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

 

Простые производства имеют однопериодный  технологический цикл и выпускают  однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).

 

Себестоимость единицы продукции  этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

 

Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют  различные виды работ, множество  технологических операций. Расчет фактической  себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.

 

Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию себестоимости  продукции (работ, услуг) в простых  и сложных производствах.

 

Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный цехи - как вспомогательные производства. К простым производствам относятся автотранспортный цех и парокотельный, к сложным - ремонтно-механический.

 

В течение месяца на вспомогательные  производства было отнесено затрат:

п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов

дебет кредит

1 2 3 4 5

1 

Отпущены материальные ценности для  нужд вспомогательных производств:

 

- автотранспортному цеху

 

- парокотельному цеху

 

- ремонтно-механическому цеху 

 

 

1410000 350000 790000 270000 921 

201-206,

 

208

2 

Нислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательных производствах:

 

- в автотранспортном цехе 

 

- в парокотельном цехе

 

- в ремонтно-механическом цехе 

319000 1650000 980000 560000 92 68

4 Списаны накладные расходы, относящиеся к 

2131635 924 930

вспомогательным производствам 1102569  

- автотранспортному цеху 654860  

- парокотельному цеху 374206  

5 Списаны на обобщающий счет вспомогательных   

производств 

7334545  

- материальные затраты 1410000 920 921

- затраты на оплату труда 3190000 920 922

- отчисления от оплаты труда 602910 920 923

- накладные расходы 2131635 920 924

Обобщено затрат по   

- автотранспортному цеху 3414419  

- парокотельному цеху 2610080  

- ремонтно-механическому цеху 1310046  

6 Списаны взаимные (встречные) услуги  

вспомогательных производств, оказанные: 

1159810 920 920

- автотранспортному цеху 253681 

- парокотельному цеху 557869 (по соответствующим

- ремонтно-механическому цеху 348260 субсчетам)

Всего затрат во вспомогательных производствах   

8494355 тенге (7334545 + 1159810) 8494355  

7 Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания 1159810 

920 920

 

(по соответствующим

 

субсчетам)

8 Оприходована готовая продукция, выпущенная цехами вспомогательного производства 114400 221 920

9 Выполнены работы и услуги для основного производства 

5058038 904 920

-для вырубочного цеха 1414650  

-для закройного цеха 1623758  

- для заготовочного цеха 766671  

- для цеха пошива обуви 1252959  

10 

Выполнены работы и услуги для общих и

 

административных нужд 526237 821 920

11 

Выполнены работы и услуги, связанные  с

 

реализацией продукции 1051092 811 920

12 Списаны работы и услуги, выполненные на сторону 584778 804 920

Итого 8494355  

 

 

 

Табл. 1. Затраты вспомогательного производства.

3.2. Калькуляция в простых производствах. 

 

 

 

Себестоимость единицы продукции, работ и услуг в простых  производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работ и услуг, делят  на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.

 

1. Парокотельный цех. В примере,  собственные затраты парокотельного  цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) - 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости - 382719 тенге. Учетная себестоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.

 

Предположим, что за текущий месяц  выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:№п/ Потребители услуг Объем потребленного пара, тонны Стоимость услуг, тенге

1. Цеха основного производства:  

- вырубочный цех 2990 668679

-закройный цех 2901 648776

-заготовочный цех 2940 657497

- цех пошива готовой обуви 2600 581460

2. На общие и административные нужды 1626 363637

Итого по основным потребителям 13057 2920049

3. Цеха вспомогательного производства, ремонтно-механический цех 1340 247900*

Всего 14397 3167949

 

 

* по учетной себестоимости 185 тенге за тонну.

 

Табл. 2. Собственные затраты парокотельного цеха.

 

Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, составляет 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (услуги, оказанные ремонтно-механическому цеху по плановой себестоимости) Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям, равна 223,64 тенге (2920049/13057).

 

На основании данных о фактической  себестоимости услуг, оказанных  основным потребителям (223,64 тенге), и информации о количестве потребленных услуг, затраты парокотельного цеха списываются на соответствующие счета потребителей.

 

2. Автотранспортный цех. Количество  перевезенных автотранспортным  цехом грузов в тонно/километрах  по данным путевых листов за текущий месяц составляет 18957 т/км. Собственные затраты автотранспортного цеха составляют 3414419 тенге, величина принятых встречных услуг ремонтно-механического цеха- 253681 тенге (таб. 6).

 

Плановая (учетная) себестоимость  одного тонно/километра, по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 193 тенге.

 

Сумма оказанных встречных услуг  по плановой себестоимости составляет:

 

по парокотельному цеху- 382719 тенге (1983 т/км х 193);

 

по ремонтно-механическому цеху - 100360 тенге (520 т/км х 193).

 

По приведенным выше данным, сумма  фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, составит 3185021 тенге (3414419 + 253681 -382719- 100360). Объем  услуг, оказанных основным потребителям, составит 16454 т/км (18957- 1983-520).

 

Частное от деления общей величины затрат по основным потребителям на количество тонно/километров составит фактическую  себестоимость одного тонно/ километра  для основных потребителей - 193,57 тенге (3185021 / 16454).

 

На основании составленной калькуляции и путевых листов, затраты распределяются между потребителями транспортных услуг пропорционально количеству тонно/километров перевезенных для них грузов.

№ п/п Наименование потребителей транспортных услуг Количество перевезенных грузов, тонно/километр Стоимость услуг, тенге

1. Цеха основного производства:  

- вырубочный цех 2030 392950

- закройный цех 1100 212928

-заготовочный цех 564 109174

- цех пошива обуви 3469 671499

2. Отдел маркетинга и продаж 5430 1051092

3. Административный отдел 840 162600

4. Прочие (сторонние) потребители 3021 584778

Итого по основным потребителям 16454 3185021

5. Цеха вспомогательного производства:  

- парокотельный цех 1983 382719*

- ремонтно-механический цех 520 100360*

Всего 18957 3668100

 

 

* по учетной себестоимости 193,57 тенге тенге за тонно/километр.

 

Табл.3. Собственные затраты автотранспортного  цеха.

 

 

3.3 Калькуляция в сложных производствах. 

 

 

 

Аналитический учет затрат в сложных  производствах ведут по видам  ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовленных инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ, услуг, оснастки, незавершенного производства на конец месяца.

 

Карточка-калькуляция фактической  себестоимости заказа № 77 на капитальный ремонт штамповочного пресса (тенге).Дата Запчасти Материалы

номер требования сумма получено со склада возврат фактиче­ский расход

номер требо­вания наимено­вание групп сумма номер наклад­ной сумма

29.05 41 354 124 Разные материалы 1188 73 414 5149

30.05 214 1780 186 2930   (5563-414)

275 1445   

Итого 2134  Итого 5563   

Основная зарплата Себестоимость заказа

дата Номер наряда зарплата Наименование показателей месяцы всего

май июнь и т.д.

29.05 196 1000 Запчасти 2134   2134

30.05 356 980 Материалы 5149   5149

Зарплата 1980   1980

Отчисления от зарплаты 374   374

Накладные расходы 1100   1100

Итого 1980 Итого 9637   10737

 

 

 

Табл. 4. Карточка-калькуляция фактической  себестоимости заказа № 77 на капитальный  ремонт штамповочного пресса (тенге).

 

Принятые к исполнению индивидуальные заказы цех записывает в книгу  заказов и следит за их выполнением  в установленные сроки. В требованиях  на материалы, в рабочих нарядах  и других документах указываются  номера заказов. Это необходимо для отнесения расходов на соответствующий заказ. Материалы выписываются со склада только в пределах потребности на выполнение одного заказа. Неизрасходованные материалы после выполнения заказа возвращаются на склад и на их стоимость уменьшаются затраты на данный заказ.

 

Себестоимость заказа исчисляется  бухгалтерией после получения уведомления  цеха об окончании заказа. На основе карточек-калькуляций себестоимость  законченных заказов ежемесячно списывают со счета 920 на соответствующие  счета потребителей.