Учет затрат вспомогательного производства на предприятиях Республики Казахстан

 

— по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.)? постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);

 

— по видам расходов (по статьям  и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.

 

По функции управления затраты  делятся на:

 

— производственные (возникающие  в ходе процесса производства);

 

— коммерческие (связанные с реализацией);

 

— административные (связанные с процессом управления).

 

Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой  калькуляционных расчетов, схематично их можно изобразить следующим образом (Схема 1. Производственная себестоимость.):

 

 

 

Схема 1. Производственная себестоимость.

 

Анализ схемы 1 показывает, что затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денежных средств и  др.) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем.

 

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему  счетов, в которую входят счета  подразделов 90 "Основное производство", 91 "Полуфабрикаты собственного производства", 92 "Вспомогательные производства", 93 "Накладные расходы", 95 "Брак в производстве".

 

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции  применяют ведомость "Затраты  по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 90, 91, 92, 93 и 95. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

 

Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат

 

— разработочная таблица "Распределение  расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 20 "Материалы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 634 "Прочие", субсчет "Социальный налог");

 

— разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств", в  которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 13 "Износ основных средств");

 

— разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой  отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов");

 

— разработочная таблица "Распределение  услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в  которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 920 "Вспомогательные производства" и 940 "Социальная сфера").

 

Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена ниже (Схема 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство.):

 

 

 

Схема 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство.

 

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

 

Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции  или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают  коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

 

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая)

 

Финансовая бухгалтерия ведет  учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 Генерального плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

 

Производственная (управленческая) бухгалтерия  ведет счета, входящие в подраздел 90 Генерального плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о  затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

 

Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3. (Схема 3. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.)

 

 

 

Схема 3. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.

 

Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия  ведутся счета 211 "Основное производство", 212 "Полуфабрикаты собственного производства", 213 "Вспомогательные производства", 214 "Прочие". В группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 211-214; кредит счетов 900, 910, 920, 950) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 900, 910, 920, 950; кредит счетов 211-214). Таким образом, счета 211-214 являются "однодневными" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность

 

Счета подразделов, предназначенных  для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета  и нескольких "транзитных", что  позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т д.

 

Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

 

— прямые затраты на материалы;

 

— прямые затраты на рабочую силу;

 

— накладные расходы.

 

К прямым затратам на материалы относятся  все затраты на те материалы, которые  входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для  производства мебели.

 

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих  в изготовлении продукции Примерами  прямых затрат на оплату труда является заработная плата опе­раторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т д Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.

 

Накладные расходы определяются как  все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы  и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся  амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, комму­нальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

 

В общей схеме производственного  учета, можно выделить четыре основных этапа (Схема 4. Общая схема производственного  учета.):

 

 

 

Схема 4. Общая схема производственного  учета.

 

— информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);

 

— информация об общей величине накладных  расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

 

— накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствующего субъекта) способам распределения относятся  к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

 

— расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости  готовой продукции (выполненных  работ и оказанных услуг), а  также стоимости незавершенного производства.

2. Основы организации учета вспомогательного производства.

 

Понятие вспомогательного производства и его классификация

 

 

 

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению различают следующие  виды производств:

 

- основное производство;

 

- вспомогательное производство;

 

- обслуживающее производство.

 

Основная производственная деятельность – это деятельность, которая является целью создания предприятия.

 

Обслуживающее производство – это  производство, не связанное с выпуском продукции, выполнение работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), пошивочные и другие мастерские бытовое обслуживание, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения

 

Вспомогательное производство – это  производство, являющееся подсобным  для основного производства организации. В частности, это может быть:

 

1)          обслуживание  различными видами энергии (электроэнергией,  паром, газом, воздухом и др.);

 

2)          транспортное  обслуживание;

 

3)          ремонт  основных средств;

 

4)          изготовление  инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

 

5)          возведение  временных (нетитульных) сооружений;

 

6)          добыча  камня, гравия, песка и других  нерудных материалов;

 

7)          лесозаготовка,  лесопиление;

 

8)          засолка,  сушка и консервирование сельскохозяйственных  продуктов.

 

На производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные  и обслуживающие производства и  отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции предприятия и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.

 

Таким образом, по виду производимой продукции (оказываемых услуг) можно  классифицировать вспомогательные  производства на общие для всех предприятий и вспомогательные производства, наличие которых определяется производственной и отраслевой спецификой предприятия. К первой группе можно отнести производства, обслуживающие предприятие различными видами энергии, транспортные, ремонтные цехи. Все остальные вышеперечисленные виды вспомогательных производств следует отнести ко второй группе.

 

В деревообрабатывающих производствах  в качестве вспомогательных учитываются  затраты по распиловке древесины, ее сушке.

 

В мясной промышленности, где вырабатывается скоропортящаяся продукция, в структуру организаций входит холодильники, где охлаждают, замораживают, размораживают и хранят мясо и мясопродукты. Организации, выпускающие мясные консервы, производят и жестяные банки для них. Также к вспомогательным производствам относят вырабатывающие искусственную колбасную оболочку.

 

К расходам вспомогательных производств  строительных организаций относятся  затраты производств, обеспечивающих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях), возведение временных (нетитульных) сооружений и др.

 

В производстве турбин, кузнечное  и литейное производства можно рассматривать как основную подготовку к производству или как вспомогательные производства. Это определение дает сама организация посредством управленческого учета.