Учет затрат в строительстве

    К счету 8100 «Основное производство»  могут быть открыты субсчета:

    - «Строительно-монтажные работы, выполненные  собственными силами», где учитываются  и обобщаются затраты на строительно-монтажные  работы, выполненные собственными  силами.

    - «Строительно-монтажные работы, выполненные  субподрядными организациями», где  генеральным подрядчиком учитываются  комплексы специальных строительно-монтажных  работ, выполненных субподрядными  организациями до сдачи строительной  продукции заказчику.

    Учет  затрат на производство строительно-монтажных  работ осуществляется по объектам и  статьям затрат в журнале-ордере №10 и ведомостях к нему. Записи переносятся  из разработочных таблиц, ведомостей, листков-расшифровок. Для определения  затрат на производство строительно-монтажных  работ по строительному участку  и в целом по предприятию строительные объекты группируются по принадлежности и строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие работы). 
 

2. Учет  расхода материалов

    Порядок учета материалов и затрат, связанных  с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов, определен  МСФО 2 «Запасы».

    В соответствии с п. 6 МСФО «себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные  расходы, связанные с их доставкой  к месту расположения в настоящее  время и приведению в надлежащее состояние». Затраты, из которых складывается себестоимость строительно-монтажных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

    • материальные затраты;

    • затраты на оплату труда;

    • отчисления;

    • износ средств:

    • прочие затраты.

    В себестоимости строительной продукции  по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных  со стороны сырья и материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, электроэнергии и других видов  материальных ресурсов, а также работ  и услуг производственного характера, выполненных сторонними производствами. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, наценок и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и посредническим организациям, таможенных пошлин на ввоз и других налогов (за вычетом подлежащих возмещению), прочих расходов, связанных  с приобретением.

    Оценка  себестоимости ТМЗ может производиться  одним из следующих методов.

    • Специфическая идентификация - рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначенными для специальных проектов или заказов.

    • Средневзвешенная стоимость - рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Среднее значение может рассчитываться периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки в зависимости от условий работы компании.

    • ФИФО (метод оценки по ценам первых покупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные первыми, будут проданы первыми и. соответственно, ТМЗ, остающиеся в остатке в конце периода, были позже приобретены или произведены.

    • ЛИФО (метод оценки по ценам последних закупок) предполагает, что ТМЗ, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми и, соответственно, ТМЗ, остающиеся в конце периода, были раньше приобретены или произведены.

    Хозяйствующие субъекты имеют возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться  из года в год. Субъект может изменить метод только в том случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясняться  в пояснительной записке к  годовому отчету.

    Пример. Строительная компания имела остаток  краски на май 2005 г. на сумму 120000 тенге (1200 кг по 100 тенге за 1 кг):

    1) 2.05.05 г. приобретено за наличный  расчет 300 кг краски (по 110 тенге за 1 кг) на 33000 тенге;

    2) 8.05.05 г. - еще 400 кг (по 130 тенге за 1 кг) на 52000 тенге;

    3) 22.05.05 г. - 700 кг (по 140 тенте за 1 кг) на 98000 тенге;

    429.05.05 г. - 250 кг краски (по 120 тенге за 1 кг) на 30000 тенге. 

    Итого поступило за май 2005 г. 1 650 кг краски на сумму 213000 тенге.

    В течение мая было отпущено на выполнение отделочных работ 2 150 кг краски. Остаток  краски на 1 июня 2005 г. составит: 1200 кг + 1650 кг - 2150 кг = 700 кг.

    Определим себестоимость израсходованных  строительных материалов и стоимость  остатка краски на 01.06.05 г., используя  различные методы оценки.

    1. Метод специфической идентификации

    По  результатам проведенной инвентаризации известно, что по состоянию на 01.05.05 г. остаток краски на складе составил 700 кг, в том числе 100 кг первой поступившей  партии. 170 кг - третьей, 220 кг - четвертой  и 210 кг - начального остатка.

    Остаток на 1.06.2005 г.:

    210 кг *100 тенге - 21 000 тенте

    100 кг *110 тете - 11 000 тенге

    170 кг*140 тенге - 23 800 тенте

    220 кг*120 тенге = 26 400 теше

    700 кг 82 200 тенге

    Себестоимость израсходованных материалов:

    120 000 +213 000 - 82 200 =250 800 тенге.

    2. Метод средневзвешенной стоимости

    Средняя цена 1 кг краски:

    1120 000 тенге + 213 000 тенге) : (1 200 кг + 1 650 кг) = 116,8421 тенге.

    Себестоимость израсходованных материалов:

    2 150 кг*116,8421 тете = 251211 тенге.

    Остаток на 1.06.2005 г.:

    700 кг*116,8421 тенге = 81789 тенге.

    3. Метод ФИФО

    Себестоимость израсходованных материалов:

    200 кг*100 тенге = 120000 тенге

    300 кг *110 тенге = 33000 тенге

    400 кг *130 тенге = 52000 тенге

    250 кг*140 тенге = 35000 тенге

    2150 кг 240000 тенге

    Остаток на 1.06.2005 г.:

    450 кг 140 тенге = 63000 тенге

    250 кг*120 тенге=30000 тенге 

    700 кг 93000 тенге

    Метод ЛИФО

    Себестоимость израсходованных материалов:

    250 кг*120 тенге = 30000 тенге

    700 кг*140 тенге=98000 тенге

    400 кг 130 тенге = 52000 тенге

    300 кг*110 тенге = 33000 тенге

    500 кг*100 тенге=50000 тенге

    2150 кг 263000 тенге

    Остаток на 1.06.2005 г. = 700 кг*100 тенге = 70000 тенге.

    Для сравнения приведем характеристики применяемых методов оценки материальных запасов (Табл. 1.1)

    1.1. Сравнительная характеристика методов оценки материалов

    При производстве строительно-монтажных  работ потребляется большое количество материалов открытого храпения (песок, гравий, щебень, известь, кирпич и др.). Эти материалы хранятся на открытых площадках и числятся в подотчете  материально ответственных лиц (прорабов, мастеров, кладовщиков). При отпуске  этих материалов в производство строительно-монтажных  работ подсчет или взвешивание  не производится, и первичный документ не выписывается.

    Фактический расход материалов на выполнение строительно-монтажных  работ по объектам отражается в учетных  регистрах (в журнале-ордере №10 и  в ведомости по учету движения материалов) на основании материальных отчетов (по типовой форме М-19) и  годовых оборотных ведомостей (приложение 1.1.). При этом расход материалов открытого  хранения, количество, объем или  вес которых нельзя установить точно  в момент их использования в производстве, определяется путем проведения инвентаризации остатков неизрасходованных материалов на конец отчетного месяца, проводимой комиссией с участием работника бухгалтерии. Результаты инвентаризации оформляются Актом об остатках и на списание израсходованных материалов открытого хранения по форме М-22а, т.е. используется метод специфической идентификации оценки материалов (приложение 1.2.).

    В акте отражаются: наименование материалов в разрезе номенклатурных номеров, остаток на начало месяца, приход за месяц, отпуск на сторону, в переработку  и внутреннее перемещение, фактическое  наличие и фактический расход. Остаток на начало месяца и поступление  материалов за месяц проставляются  на основании данных счета, проверенных  бухгалтерией, и приходных материальных документов, а фактическое наличие - на основании инвентаризации.

    Расход  материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к  остатку на начало месяца добавляется  поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец  месяца.

    При журнально-ордерной форме учета сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и по материально ответственным лицам, является ведомость учета движения материалов. В нее переносятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопительных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов производителей работ и других материально ответственных лиц. Ведомость учета движения материалов предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов. Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Ведомость состоит из двух разделов (приложение 1.З.).