Учет затрат на рабочую силу

Учет затрат на оплату труда осуществляется по статье «Затраты на оплату труда»

В соответствии с действующим планом - счетов ⁶ бухгалтерского учета

финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками предприятия по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам предприятия оплаты труда - в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство и других источников; начисленных  пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда основных производственных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное  производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда работников, обслуживающих основное производство);

- счет 26 «Общехозяйственные  расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала);

 

Таблица 1.

Основные бухгалтерские  проводки по начислению и уплате налогов в части зачисляемой в ФСС, ФФОМС и ТФОМС

№п/п	Наименование операции	Д-т	К-т
1.	Начислена заработная плата	20	70
2.	Начислен налог в части, зачисляемой в ФСС	20	69/1
3.	Перечислен налог в части, зачисляемой в ФСС	69/1	51
4.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69/1	70
7.	Возврат излишне перечисленной  суммы в части, зачисляемой в ФСС	51	69/1
8.	Начислен налог в части, зачисляемой в ФФОМС	20	69/3-1
9.	Начислен налог в части, зачисляемой в ТФОМС	20	69/3-2
10.	Перечислен налог в части, зачисляемой в ФФОМС	69/3-1	51
11.	Перечислен наолог в части, зачисляемой в ТФОМС	69/3-2	51
12.	Начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты налога в части, зачисляемой в ФФОМС, ТФОМС, ФСС	91	69/3-1
13.	Перечислены пени и штрафы за нарушение порядка  исчисления и уплаты налога в части, зачисляемой в ФФОМС, ТФОМС, ФСС	69/3-1	51

 

Пример: Работнику основного производства А.И. Иванову была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб.

Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой  части пенсии перечисляется 20%, а на финансирование накопительной части пенсии - 6% от заработной платы работника.

Фонд социального страхования  РФ исчисляется  по ставке 2,9%,  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 3,1% и 2% - в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 20 Кредит 69-1-1 - 435 руб. (15 000 руб. · 2,9%) - начислен  налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-1 - 465 руб. (15 000 руб. · 3,1%) - начислен налог в части, подлежащей уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69-3-2 -300 руб. (15 000 руб. ∙ 2%) - начислен налог в части, подлежащей уплате в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 68 - 3 000 руб. (15 000 руб. · 20%) – начислена страховая часть, подлежащая уплате в пенсионный фонд.

Дебет 20 Кредит 68 - 900 руб. (15 000 руб. · 6%) - начислена накопительная  часть, подлежащая уплате в пенсионный фонд (Приложение 7)

 

 

 

 

3.3. Аналитический учет затрат на рабочую силу на предприятии ООО «Чистый город»

 

 

Рассмотрим организацию  аналитического учета труда и  его оплаты в ООО «Чистый город». Для этого на предприятии применяют лицевые счета работников, налоговые карточки каждого работника и расчетно-платежные ведомости.

На основании приказов руководителя предприятия  (приложение 8) бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет, в котором указываются справочные данные о работниках и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы за каждый месяц.  В организации лицевой счет является справкой для начисления пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении (ф. № Т-54).⁷ В марте в ООО «Чистый город» по больничному листу сотрудника Зальевского А.М. был произведен расчет среднего заработка который составил 197,10 руб. Был взят заработок за 12 месяцев в сумме 51440,48 руб., и просчитано отработанных дней в количестве 261 день. Рассчитан период болезни 8 дней, в том числе за счет работодателя 2 дня в сумме 394,2 руб. и за счет ФСС 6 дней в сумме  1182,6 руб., итого начислено по больничному листу №0495113 1576,80 руб. (приложение 7). В бухгалтерском учете делается проводка: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70 «Расчеты с персоналом». 

Кроме этого, заводится  налоговая карточка учета совокупного  годового дохода физического лица, а также учета сумм начисленного и удержанного подоходного налога.⁸

На основании данных лицевых счетов в ООО «Чистый город» составляют расчетно-платежную ведомость (ф.№Т-49), в которой по каждому работнику отражают данные о доходах и удержаниях. Так в ООО «Чистый город»  в расчетной ведомости расписаны фамилии работников, занимаемая должность, начисления по всем видам выплат и удержания. Например, в феврале 2010 г. табельный номер 142 Печенкин Д.Р., должность машинист, отработал 187 часов, ФОТ в месяц 6756,35 руб., оплата по табелю составила 7896,48 руб., доплата за совместительство в размере 1907,75 руб., и оплата праздничных часов  в размере 56,88 руб., районный коэффициент в сумме 3944,44 руб., итого начислено 13805,55 руб., удержан НДФЛ на сумму 1794,72 руб., выплата через кассу 3580 руб., и сальдо конечное на сумму 12010,83 руб. (приложение 10). Предварительно на основании уже составленных и обработанных первичных документов рассчитывают сумму оплаты труда: деньгами, в натуральной форме и определяют общую сумму оплаты труда. Вычитая из полученной общей суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче в окончательный расчет.

В целом все первичные  документы, применяемые в ООО  «Чистый город»   для учета  труда и его оплаты, содержат все  реквизиты и показатели, необходимые для расчета основной и дополнительной оплаты труда, позволяют точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда  как указывалось выше в  ООО «Чистый город»  предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, заработной платы за время отпуска, а также премий и вознаграждений.

По дебету счета 70 отражают фактические выданные суммы заработной платы и суммы удержаний из начисленной заработной платы.

Все начисления работникам отражаются в документах по расчету  оплаты труда (расчетно-платежная ведомость, лицевой счет). Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам.

При повременной оплате работникам устанавливаются нормированные задания. Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы, так в ООО «Чистый город».  Заработок рабочих определяют умножением дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им дней. Заработная плата специалистов и руководителей рассчитывается путем деления месячного должностного оклада на количество рабочих дней в отчетном месяце и умножения этого частного на количество фактически отработанных дней данным работником (данный расчет рассматривался выше). Далее суммы начисленной оплаты труда переносят в расчетно-платежную ведомость. В ней согласно Федеральному закону от 4.01.99 г. № 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» (принят Государственной Думой Российской Федерации 18.12.98 г.) отражают однопроцентные отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации.⁹

Далее в расчетно-платежную  ведомость переносят из налоговых  карточек совокупный доход работников с начала года, который уменьшают на необлагаемые налогом суммы (установленные законом минимальные размеры оплаты труда на работника, вычеты на иждивенцев, прочие вычеты) и таким путем определяют налогооблагаемый доход с начала года. Это производят в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.1.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» и производят в соответствии с Федеральным Законом  «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации  «О подоходном налоге с физических лиц», принятым Государственной Думой Российской Федерации 12.03.99 г. и одобренным Советом Федерации 17.03.99 г.

Согласно этим  документам от налогооблагаемого дохода в установленном проценте рассчитывают сумму подоходного налога с начала года, и затем путем вычитания подоходного налога, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяют размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Данную сумму проставляют в расчетно-платежной ведомости. Здесь же отражают другие удержания: удержания по исполнительным листам и прочие. Затем, вычитая из начисленной суммы оплаты труда суммы удержаний, рассчитывают оплату труда, причитающуюся к выдаче.

На счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» учитываются  и суммы начисленной заработной платы за время отпуска. Для расчета  данных сумм необходимо исчислить средний заработок за двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Так в ООО «Чистый город»  в феврале 2010 года работнику Опенышеву Н.В. по приказу № 43 к от 25.02.2010 г. о предоставлении отпуска на 40 календарных дней, в том числе 28 дней основной отпуск и 12 календарных дней – дополнительный отпуск, начислен отпуск в размере 6388,40 рублей. Взят заработок за 12 месяцев на сумму 45638,30 руб., дней по календарю отпуска 285,75. Рассчитан среднедневной заработок в сумме 159,71 руб. Начислено за основной отпуск 4471,88 руб., за дополнительный отпуск 1916,52 руб., итого сумма к начислению составила 6388,40 руб.  (приложение 12). Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления начисленной суммы заработной платы (включая премии, надбавки и доплаты) в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число рабочих дней – 25,25. Затем средний дневной заработок умножается на количество дней отпуска в рабочих днях. Сумма начисленной заработной платы за время отпуска отражается в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости.

На основании всех расчетно-платежных ведомостей составляется платежная ведомость (форма № Т-53). Например ООО «Чистый город» за февраль сформирована платежная ведомость № 295 от 02.03.2009г. на сумму 186876,84 руб. (приложение 13). Каждая строка отводится для одного работника. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, сумму подлежащую выдаче в денежной форме, а также расписку в получении. Ведомость подписывают руководитель хозяйства и главный бухгалтер.

Заработная плата работникам предприятия выдается в течение  трех рабочих дней, считая и день получения ее в банке. По истечении указанного срока всю сумму не выданной (депонированной) заработной платы сдают в банк.

Таким образом, в  ООО  «Чистый город»  применяются все первичные документы  для учета личного состава, начислений и выплат заработной платы. Очень важным моментом является наличие всех необходимых данных для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета -  лицевые счета,  налоговые карточки, расчетно-платежные ведомости. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

В выполненной курсовой работе дана интерпретация понятия организация учета затрат труда как одной из важнейших экономических и социальных категорий, и обоснована необходимость должной организации данного объекта бухгалтерского учета на предприятии.

В курсовой  работе рассмотрены задачи учета труда и заработной платы, вопросы организации оплаты труда ООО «Чистый город», системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение аналитического и синтетического учета заработной платы, а также состав фонда оплаты труда.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников. На ООО «Чистый город» применяется повременно-премиальная оплата труда, по способу начисления применяется помесячная. В  ООО «Чистый город»»  разработана учетная политика, в которой подробно отражена организация бухгалтерского учета. Применяются все первичные документы  для учета личного состава, начислений и выплат заработной платы. Очень важным моментом является наличие всех необходимых данных для начислений и выплат заработной платы в документах аналитического учета -  лицевые счета,  налоговые карточки, расчетно-платежные ведомости.  Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

      Бухгалтерский  учет в ООО «Чистый город»  организован на основе Закона  РФ «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета, аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику,  синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления, начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.