Учет затрат на производство по экономическим элементам

     По  объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета  доходных вложений в имущество, амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся путем накопления соответствующих сумм, на отдельном счете учета амортизации и начисляются, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

     Не  начисляется амортизация по объектам основных средств (п. 4. ' ПБУ '6/2001):

     полученным  по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации жилищному  фонду;

     объектам  внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

     специализированным  сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам;

     продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

     многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста, приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Постановлением  Правительства РФ от 19.05.94 № 967 (ред. от 24.06.98) "06 использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

     Перечень  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

     При введении ускоренной амортизации применяется  равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

     Необходимость применения механизма ускоренной амортизации  в большем размере согласовывается  с финансовыми органами субъектов  Российской  Федерации.

     В целях стимулирования обновления машин  и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право, наряду с применением  механизма ускоренной амортизации, списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

     При прекращении деятельности малого предприятия  до истечения одного года с момента  ввода его в действие суммы  дополнительно начисленной амортизации  подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

     Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся  предприятиями и организациями  до соответствующих налоговых органов.

     Минэкономики  России письмом от 17 января 2000 г. №  МВ-32/6-51 довело до сведения, что считает возможным отнести персональные компьютеры к активной части основных средств, на которые распространяется механизм ускоренной амортизации.

     При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.¹

     Для составления расчета амортизационных  отчислений за январь необходимо все  находящиеся в организации основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений.² Для чего используются инвентарные карточки.

     В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по первичным документам по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел "А" расчета амортизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 30 подсчитывают общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце. ¹

     Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в данном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной  за прошлый месяц, плюс сумма амортизации  по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус сумма амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

     Начисление  амортизации отражается в бухгалтерском  учете ежемесячно независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде. Следует обратить внимание, что при начислении амортизации по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. Например, приобретен: объект с первоначальной стоимостью 9000 руб., в том числе бюджетные ассигнования — 1500 руб. Амортизации подлежит сумма в7500 тыс. руб. (9000 руб. — 1500 руб.).

     Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 "Износ основных средств", на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 — пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации с начала их эксплуатации, но и одновременно сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету — сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета: 02-1 "Износ собственных основных средств"; 02-2 "Износ имущества, сданного в аренду".²

     При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом. Это необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства, так как начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) организацией полной первоначальной стоимости объекта основных средств.

 

   С кредита                                         В дебет

   счетов      Д         Счет 02-1 «Износ собственных основных средств»           К                   счетов

   

                                             С – сумма износа собственных

объектов на начало месяца

                Сумма износа по объектам основных       Сумма начисленной амортизации  (износа)

     средств, выбывших из эксплуатации  по      за отчетный месяц  по объектам:      - 20, 23,

       90  -      различным причинам   производственного назначения   25, 26, 08

                                          непроизводственного назначения      - 84

                                             Сумма износа по основным средствам,

                                             сданным в текущую  аренду       - 99

                Уменьшение износа при переоценке        Увеличение износа при переоценке

       83-        основных  средств     основных средств       - 83

 
 
 

2.4.  Учет прочих затрат

 

     К этому элементу в составе себестоимости  продукции (работ, услуг) относятся:

     налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

     отчисления  в страховые фонды (резервы) и  другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком;

     платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

     вознаграждения  за изобретения и рационализаторские предложения;

     затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

     оплата  работ по сертификации продукции;

     затраты на командировки, подъемные;

     плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

     за  подготовку и переподготовку кадров;

     затраты на организованный набор работников;

     на  гарантийный ремонт и обслуживание;

     оплата  услуг связи, вычислительных центров, банков;

     плата за аренду в случае аренды отдельных  объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

     лизинговые  платежи;

     амортизации по НМА;

     др. затраты, входящие в состав себестоимости  продукции (работ, услуг), но не относящиеся  к ранее перечисленным элементам  затрат.

     Налоги, сборы, платежи.

     Налог (сбор, пошлина и другой платеж) –  обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, соц. страх, мед. страх. (федеральный бюджет), мед. страх. (территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 % расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и  другие перечисленные выше.

     Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета  20 и кредите счета 68.

   Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

   К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. 
 
Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

   Согласно  «Положению о составе затрат ...»  в себестоимость включаются затраты, связанные с подготовкой и  переподготовкой кадров: платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, если это обусловлено производственной необходимостью.