Учет затрат на производство по экономическим элементам

      В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

      В тех случаях, когда стоимость  тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или  реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов)

      Данные  аналитического учета используют при  составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

      Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверно информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

      К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех  и т.п.) открывают аналитические  счета по видам производств, а  внутри их — по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами в большей части используются внутри предприятия и только их часть может реализовываться на сторону.

      При цеховой структуре управления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

  Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов расходов (счета 96, 97  и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

      Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них  осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определен статьей 10 Закона о бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливания информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах/журналах на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при  использовании вычислительной техники, а также на магнитных т лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях». В пункте 4 статьи 10 Закона: «Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации».

      Совокупность  различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. На сегодня применяются: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

      Рассмотрим  организацию аналитического учета  на примере регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически такие же формы регистров могут применяться и при использовании других форм учета, так как структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера.

      Одним из основных регистров, удовлетворяющим требованиям аналитического учета, является карточка учета производства. Карточка имеет вид, представленный ниже.

 

      На  основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (TЗP), возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др. Информация, приведенная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

      При цеховой структуре управления производством  каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех  № 01, 02 и др.

      Все ранее указанные требования к  организации аналитического учета  по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по цехам удовлетворяются возможностями ведомости № 12 «Затраты цеха №...». Она является регистром синтетического и аналитического учета. Открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20, 23, 28 в разрезе цехов. Эти операции записывают в корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Заполняется ведомость № 12 на основании указанных ранее разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений на нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов и др.

      Аналитический разрез счета 25 состоит из статей, позволяющих сгруппировать их по критериям, подлежащим постоянному контролю:

      расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

      расходы по содержанию аппарата управления цеха;

      расходы по содержанию зданий, сооружений и  инвентаря;

      расходы по охране труда и технике безопасности;

      непроизводительные  расходы и др.

      Еще одной особенностью ведомости № 12 является — в ней отражаются показатели: «по смете за месяц» и «по смете с начала года», «фактически за месяц» и «фактически  с начала года». Сопоставляя суммы фактически произведенных расходов со сметой, можно провести анализ статей затрат и принять меры к ликвидации отрицательных последствий, найти резервы и закрепить факторы, положительно повлиявшие на результаты работы цеха. Информация такого характера относится к управленческому учету.

      Шахматная форма графления ведомости № 12 дает возможность в один рабочий  прием произвести регистрацию произведенных  хозяйственных операций методом  двойной записи и проверить их состоятельность, необходимость и размер.

      Следующим регистром аналитического учета  затрат на производство по счетам 26, 97 и 44 является ведомость № 15 «Общехозяйственные расходы», «Резервы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов»  и «Расходы на продажу».

      Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем порядке:

      расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);

      общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизации, проведение испытаний и опытов и др.);

      обязательные  сборы и отчисления; непроизводительные расходы.

      Ведомость открывается ежемесячно и имеет  шахматную форму графления. Значит и здесь присутствует момент контроля, анализа и более объективного управления и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетов в ведомости № 15 производят аналогично записям в ведомости № 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету (суммы, полученные от виновников простоя по внешним причинам, и др.). Заполняется ведомость № 15 на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.^*

      В отличие от счета 25 аналитические  показатели к счету 97 «Резервы будущих  периодов» расширены за счет указания оборотов по кредиту счета. Это связано  с длительностью списания единовременных расходов, произведенных в виде арендной платы, подписки на техническую литературу за несколько месяцев вперед. Расходы по освоению новых производств, к примеру, могут списываться в течение двух лет и т.д. Аналитический набор статей затрат по счету 97 будет зависеть от содержания произведенных единовременных расходов организацией. Кредит корреспондирующих счетов с дебетом счета 97 полностью соответствует показателям ведомости № 12, и здесь также присутствуют показатели «по смете за месяц», «по смете с начала года».

   Аналитический разрез счета 96 «Резервы предстоящих расходов» включает виды запланированных организацией резервов на текущий год (на отпуска рабочим, на ремонт основных средств и др.).

   Учетные показатели к счету 96 шире ранее  проанализированных счетов. Этот счет — пассивный, оборот по дебету (с кредита корреспондирующих счетов) означает его использование. Поэтому необходимо видеть сумму остатков по созданным резервам, оборот по дебету, отражающий использование резерва за отчетный месяц, оборот по кредиту за отчетный месяц — суммы, созданные в соответствии со сметой резервов. Отсюда и отличия в структуре регистра:

   сальдо  на начало года;

   оборот  по дебету за месяц;

   оборот  по кредиту счета за месяц и  с начала года до отчетного месяца;

  по  смете «за месяц» и «с начала года».

   Основанием  для заполнения служат те же разработочные таблицы, что и для ведомости № 12.

   В аналитическом разрезе руководитель организации и главный бухгалтер  должны располагать информацией  именно такого содержания (аналитического разреза) с целью рационального  управления производством и достижения запланированных финансовых результатов.

 

Схема организации учета  материальных затрат на производство продукции.

 

Первичные документы 

 

-    Требование-накладная

   -    Лимитно-заборная карта

 

отчет производственных подразделений о расходе сырья и материалов

 

накопительные и группировочные ведомости  о направлении и расходам материалов

 

ведомости распределения сырья и  материалов по отдельным видам продукции

 

ведомость №10(расход материалов в производство в целом по предприятию и определяется сумма транспортно-заготовительных расходов по израсходованным в производстве материалам)

 

ведомости аналитического учета затрат: №12, №15

 

синтетический учет операций по расходу  сырья и материалов ведется в  ж/о №10, 10/1

 

главная книга

 
 

2. Учет  затрат на оплату труда  и соц. нужды 

 

     Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг), рассматриваются  в п.7 Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и  исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также выплаты работникам предприятия в денежной (натуральной) форме и затраты связанные с их содержанием, которые не подлежат включению в себестоимость. А также с 01.01.2002 состав затрат будет определяться налоговым кодексом ч. 2, гл. 25 «Налог на прибыль организаций».