Учет затрат на производство по экономическим элементам

      • дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;

      • дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);

      • дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

      • дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. — расходы по исправлению брака;

      • дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

      • дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

      На  втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

      Расходы будущих периодов списываются с  кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному  периоду.

      На  третьем этапе  распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

      Затем общепроизводственные и общехозяйственные  расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой  для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата  производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

      Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются  по окончании отчетного периода  в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

      Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

      На  четвертом этапе  при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

      По  завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные  затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

      На  пятом этапе  определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

      Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

      Д-т  сч. 43 "Готовая продукция"

      К-т  сч. 20 "Основное производство".

 

Общая схема учета затрат на производство

 

       Д         20                К

                  сальдо незавершенного производства брак производства   

 Д 10,16   К   на начало месяца         Д   10   К

                     возвратные отходы,

         материальные  прямые                      неиспользованные материалы

         затраты     

           25              Д        28      К

Д  70,69,96  К       брак

 з/пл, ЕСН           общепроизводственные      

     расходы              Д     43    К

         26

Д       02     К       учетная цена (плановая с/с)

    Амортизация             общехозяйственные отклонения (+ ; -)

           основных средств     расходы  

        фактическая с/с выпущенной

Д 05,50,51,71,76 К      из производства продукции

 

      сальдо незавершенное  производство

на  конец месяца

 
 
 

С применением  сч. 40,43.

 

                   Д         20                К

       

               Д     40      К                      Д        43      К

               по  фактической с/с                   по нормативной с/с

                              готовая продукция  гот. прод.

                       Д       90     К

                                                      Отклонения (+ ; -)

      

      фактическая с/с реализованных  работ, услуг

 

                     Д    26    К

                                                         управленческие расходы

        

 

Фактическая с/с      Сальдо            Затраты          Сальдо  отходы            неиспольз.  брак

гот. продукции     = на н. м.           за месяц         на к. м.                                    материалы

 

            2.1.  Учет материальных затрат

      Один  из основных элементов, отражающий стоимость  приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции.

      При формировании данного элемента себестоимости, важное значение  имеет правильность стоимостной оценки приобретенных  материальных ценностей и порядок  списания их в производство.

     Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей, заполняется отчет о движении материалов.^*

     К материальным затратам относится стоимость:

1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции.
2. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.
3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
4. Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т. п.).
5. Топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели. 
6. Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, использованной на производственные нужды.
7. Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.
8. Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

       При определении материальных  затрат важное значение имеет  оценка использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям, стоимости услуг товарной биржи, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты по доставке материальных ресурсов своим транспортом определяются по соответствующим элементам затрат (по принадлежности).  Для того, что бы узнать стоимость изделия рассчитывается его себестоимость и заполняется акт раскроя. ¹

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

  Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

      Не  относятся к возвратным отходам  остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относятся к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      Возвратные  отходы оформляются следующей бухгалтерской  записью: Дебет сч.10 «Материалы»² Кредит сч.20 «Основное производство» или Кредит сч.23 «Вспомогательные производства».

      Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется  исходя из: цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

      Однако  существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена  от уплаты НДС. В этом случае НДС  учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.

      Затраты, вязанные с доставкой материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.)