7. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА АВТОМОБИЛЬНЫХ ШИН

     В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной приказом Минтранса России от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р. В соответствии с п. 42, 43 вышеуказанной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин.

     Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в  состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации. Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают в организацию, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части". Для определения основания передачи автомобильных шин в эксплуатацию необходимо установить, с какой целью они будут использованы. Шины могут быть переданы:

     для замены изношенных или пришедших  в негодность по другим причинам;

     для сезонной смены ("летние", "зимние", "демисезонные");

     для замены изношенных сезонных.

     Замену  изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств. Если выдаются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10, раздел аналитического учета "Автомобильные шины в эксплуатации". Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, можно отнести на счета учета издержек производства и обращения.

     Пример 6: Предприятие в мае 2009г. приобрело  автомобильные шины для замены изношенных на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС – 2 700 руб. В июне 2009г. автошины были переданы в эксплуатацию. Не подлежащие восстановлению изношенные шины оприходованы как утильсырье в размере 865 руб. Учетной политикой определено, что автошины списываются с учета при достижении пробега 60 000 км. В бухгалтерском учете предприятия сформированы следующие записи по приобретению и списанию автошин:

     В мае 2009г.:

     Д-т10  К-т60 – 15 000 руб. – оприходована стоимость приобретенных автошин;

     Д-т19  К-т60 – 3 000 руб. – учтен НДС со стоимости приобретенных автошин;

     Д-т60  К-т51 – 17 700 руб. – перечислена оплата поставщику;

     Д-т68  К-т19 – 3 000 руб. – принят НДС в состав налоговых вычетов;

     В июне 2009г.:

     Д-т10  К-т10 – 15 000 руб. – переданы автошины в эксплуатацию;

     Д-т10  К-т91 – 865 руб. – оприходовано утильсырье от автошин;

     По  достижении пробега 60 000 км:

     Д-т20  К-т10 – 15 000 руб. – учтена в составе расходов стоимость автошин.

     8. РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТА

     Страхование транспортных средств в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями ГК РФ, Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ), иных федеральных законов, а также подзаконных нормативно-правовых актов. Расходы юридических лиц - владельцев транспортных средств, заключивших договор страхования транспортного средства, в силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами. В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:

     Д-т97 К-т51 - отражена сумма страховой премии, уплаченной по заключенному договору страхования транспортных средств;

     Д-т20(25, 26, 44) К-т97 - отнесена на расходы сумма страховых платежей за соответствующий отчетный период.

     Согласно  п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере фактических затрат. При использовании метода начисления расходы на страхование транспортных средств признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Страховое возмещение, получаемое организацией - владельцем транспортного средства при наступлении страхового случая, в силу п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признается в составе чрезвычайных доходов: Д-т51 К-т91 - отражена сумма страхового возмещения, уплаченная страховщиком.

     Для целей налогообложения прибыли  сумма поступившего страхового возмещения признается внереализационными доходом организации (ст. 250 НК РФ). С 1 июля 2003 года вступил в силу Закон N 40-ФЗ. Бухгалтерский учет расходов по обязательному страхованию ведется в том же порядке, что и при добровольном страховании транспортных средств. На основании п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Поскольку рассматриваемые страховые тарифы носят обязательный характер и утверждены постановлением Правительства РФ, вся сумма, уплаченная по договору обязательного страхования, признается расходом при исчислении налога на прибыль. Так как срок данного договора составляет один год, то согласно п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ признание расходов по нему производится равномерно в течение срока действия договора обязательного страхования. Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 2 ст. 318, п. 3 ст. 273 НК РФ).

     Пример 7: 01.03.2009г. предприятие приобрело  автомобиль ВАЗ-2110 и, прежде чем забрать  его из автосалона, заключило со страховой компанией договор  добровольного страхования транспортных средств (АВТОКАСКО) сроком на 1 год с единовременной уплатой страховой премии в размере 26 000 руб. и договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) сроком на 12 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 4 000 руб. В учетной политике предприятия на 2009г. Прописано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно.

     Д-т97  К-т76 – 30 000 руб. – отражена задолженность предприятия страховой организации по договорам обязательного и добровольного страхования;

     Д-т76.1  К-т51 – 30 000 руб. – оплачены страховые премии по договорам обязательного и добровольного страхования;

     Д-т26  К-т97 – 2 500 руб. – расходы на страхование сч. 76.1 включены в состав общехозяйственных расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ

     Задание 1. На основании данных составить ведомости учета затрат по вспомогательным цехам и исчислить себестоимость горячей воды, транспортных работ, заказов по ремонту.

     По  графе “Материалы” отражаются суммы  затрат на материалы, необходимые для осуществления работы цеха (по строкам “Сырье и материалы” и “Топливо”), а также материалы, отпущенные на содержание помещения (по строке “Общепроизводственные расходы”).

     По  графе “Расчеты по оплате труда” отражаются суммы начисленной заработной платы рабочих (строка “Зарплата рабочих”) и заработной платы аппарата управления (строка “Общепроизводственные расходы”).

     По  графе “Расчеты по соц. страху”  отражается сумма начисленного единого  социального налога по ставке 26% в  соответствующие строки.

     Аналогично  рассчитывается по  остальным цехам.

     По  графе “Вспомогательное производство”  отражаются затраты на оказанные  услуги.

     По  графе “Амортизация основных средств” по строке “Общепроизводственные расходы” отражена сумма начисленной амортизации.

     По  графе “Прочие счета”  отражаются затраты на энергию.

     Пересечение итоговых строк дает  совокупные фактические затраты по каждому вспомогательному цеху. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Ведомость учета  затрат по котельному цеху, руб.

 

Вспомогательное производство:

400*17 = 6800 руб. 

Таблица 2

Ведомость учета  затрат по ремонтному цеху, руб.

Вспомогательное производство: 9*1000*5,1 + 150*17 = 48450 руб.  
 
 

Таблица 3

Ведомость учета  затрат по автотранспортному цеху, руб.