Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях АПК

Из таблицы мы видим, что  такой важный показатель, как  величина валовой продукции,   в период с 2008 г. по 2010 г. имел  тенденцию спада - он упал на 119311 тыс. руб., а также снизился объем продаж  на  74585 тыс. руб. Эти показатели за два года заметно снижаются по причине перенесенной хозяйством атмосферной засухи и гибели посевных площадей сельскохозяйственных культур.

За период 2008-2010 гг. заметим увеличение общей земельной площади с 20897 га до 25328 га.

Среднегодовая численность  работников  также снизилась за период с 2008 г. по 2010 г. - с 130 чел. до 97 чел. Из приведенных данных мы наблюдаем, что уровень рентабельности по прибыли с 2008 г. по 2009 г.   снизился с 15% до 7%, а 2010 г. для хозяйства был нерентабельным. 

Рассмотрим подробнее  такой показатель, как объем продаж ОАО "Ежовское"  за 3 года в разрезе  по каждому виду реализуемой продукции, чтобы выявить специализацию  хозяйства. Для этого воспользуемся данными таблицы 4.

Таблица 4

Состав и структура объема продаж ОАО "Ежовское", тыс. руб.

Отрасль, вид  продукции	2008г.	2009г.	2010г.	В среднем за три года
				Сумма,	Структура,%
Зерновые	69 145	77 769	20 863	55 926	82
Подсолнечник	26 361	720	947	9 343	13,7
Бахчевые	531	343	-	437	1
Прочая продукция растениеводства	1 387	1 236	2 134	1 586	2
Итого по раст-ву	97 424	80 068	23 944	67 292	98,7
Всего по предприятию	99 163	80 763	24 578	68 168	100

Рассмотрев эти данные, можно сказать, что такой вид продукции, как зерновые занимает лидирующие позиции в структуре объема продаж  исследуемой организации на протяжении всех трех лет, и в среднем объем продаж по этому виду продукции составляет 55 926 т.р.,  что соответствует доле удельного веса – 82 %.

2.2. Состояние  бюджета продаж предприятия

ОАО "Ежовское"  является крупным сельскохозяйственным производителем в отрасли растениеводства, объём выручки от реализации продукции за 2008, 2009 годы превышает 50 млн. руб. (99 млн. руб. и 80 млн. руб. соответственно). В 2010 году по независящим от хозяйства причинам - неблагоприятным погодным условиям - была недополучена продукция и, как следствие, произошло значительное снижение объема продаж.

При изучении внутренней и внешней документации организации, источниками получения информации об ОАО "Ежовское" служили: устав ОАО "Ежовское", учётная политика, бухгалтерская отчётность, договоры на поставку сельскохозяйственной продукции. Установлено, что бухгалтерией применяется мемориально-ордерная форма учета, основная часть данных обрабатывается вручную.

Кратко отмечу, что  в приказе об учетной политике, утверждаемом ежегодно, закреплены следующие  основные пункты:

- предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. № 654;

-хозяйственные операции  в бухгалтерском учете оформляются  типовыми первичными документами,  которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными  на предприятии самостоятельно;

-учетные документы   предприятия хранятся на бумажных  носителях в сроки, предусмотренные  действующим законодательством;

-инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов  проводится один раз в год,  по итогам отчетного года, а  также в случаях предусмотренных законодательством;

- инвентаризация основных  средств проводится один раз  в год;

-  доходы и расходы учитываются методом начисления;

-амортизация основных  средств в бухгалтерском и  налоговом учете   начисляется  линейным методом;

- в бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

Бухгалтерия ОАО "Ежовское" отражает в учете все хозяйственные операции по факту отчетного времени ежемесячно, с обобщением в квартальной отчетности по данным аналитического и синтетического учетов. График документооборота на данном предприятии отсутствует.

В ходе исследования установлено, что бухгалтерией ОАО "Ежовское"  учитывается выручка по отгрузке продукции и ведется счет 90 «Продажи» по следующим субсчетам:- субсчет «Продукция сельскохозяйственного производства»;- субсчет «Покупная продукция». Счет 44 «Расходы на продажу» - не ведется.

Отдел маркетинга ОАО "Ежовское", как было отмечено ранее, состоящий из менеджера и снабженца, занимается  поиском поставщиков запасных частей к сельскохозяйственной технике и организацией их доставки, а также находит каналы сбыта произведенной сельскохозяйственной продукции путем размещения объявлений в СМИ, сети Интернет.

Бюджетирование в исследуемой  организации не применяется.

Для того чтобы иметь стабильный доход от продажи производимой сельскохозяйственной продукции, нужно внедрить бюджетирование в данной организации, для этого необходимо пройти следующие этапы:

1. найти пути вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;
2. разработать план внедрения бюджетирования;
3. разработать или приобрести программное обеспечение и установить его;
4. обучить персонал организации.

Для внедрения бюджетирования необходимо кратко ознакомиться с бухгалтерской отчетностью ОАО "Ежовское" на примере ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» по состоянию на 1 января 2011г. Состояние активов и пассивов организации на начало планового периода представлено в таб. 5:

Таблица 5

Сравнительный бухгалтерский баланс на 01.01.2011 г. ОАО "Ежовское", т.р.

Разделы и статьи баланса	Код строки	На начало года, тыс.р.	Структура,%	На конец года, тыс.р.	Структура,%	Прирост к началу года, тыс.р.	Темп роста к началу года, %	Изменение удельного веса к началу года, %
1	2	3	4	5	6	7(5-3)	8(5/3)	9(6-4)
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Основные средства	120	115085	57,7	98353	49,0	-16732	85,5	-8,7
Долгосрочные фин. вложения	140	3242	1,7	3242	2,0	0	-	0,3
Итого по разделу I	190	118327	59,4	101595	51,0	-16732		-8,4
II. Оборотные активы
Запасы	210	57422	28,7	68643	34,2	11221	119,5	5,5
НДС по приобрет. ценностям	220	1628	0,8	381	0,2	-1247	23,4	-0,6
Дебит. задолж-сть краткосрочн.	240	20893	10,5	17427	8,6	-3466	83,4	-1,9
Краткосрочн.фин.вложения	250			9557	4,7
Денежные средства	260	1355	0,6	3079	1,3	1724	227,2	0,7
Итого по разделу II	290	81298	40,6	99087	49,0	17789	122	8,4
БАЛАНС	300	199625	100	200682	100	1057
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	2220	1,1	2220	1,1	0	-	0
Добавочный капитал	420	1031	0,5	1031	0,5	0	-	0
Нераспределенная прибыль	470	52541	26,3	32345	16,1	-20196	61,6	-10,2
Итого по разделу III	490	55792	27,9	35596	17,7	-20196		-10,2
IV.Долгосрочн. обязательства
Займы и кредиты	510	70172	35,2	68540	34,2	-1632	97,7	-1
Пр. долгосрочн. обязательства	520	9578	4,8	2204	1,1	-7374	23	-3,7
Итого по разделу IV	590	79750	40,0	70744	35,3	-9006		-4,7
V.Краткосрочн. обязательства
Займы и кредиты	610	39000	19,5	73760	36,8	34760	189	17,3
Кредиторская задолженность	620	25083	12,6	17531	8,7	-7552	70	-3,9
Резервы предстоящ. расходов	650			3051	1,5
Итого по разделу V	690	64083	32,1	94342	47,0	30259		14,9
БАЛАНС	700	199625	100	200682	100	1057

 Анализируя баланс ОАО "Ежовское"  за 2010 год можно установить, что снизилась доля внеоборотных активов за счет уменьшения стоимости основных средств на конец года  на -16732 тыс. р. или на 8,7%, заняв                   по-прежнему наибольший удельный вес 49,0% в структуре баланса. Доля запасов Общества растет по отношению к началу года на 11221 тыс.р. Краткосрочная дебиторская задолженность сократила свои размеры на -3466 тыс. р., заняв в структуре баланса на конец года 8,6%,  что говорит о погашении задолженности покупателями и заказчиками. Наблюдается увеличение объема денежных средств по сравнению с началом года на 1724 тыс.р.

Анализ динамики и  структуры источников финансовых ресурсов  показывает, что в 2010 году источник финансовых ресурсов вырос только за счет краткосрочных займов и кредитов (на 17,3%), а кредиторская задолженность уменьшилась (на 3,9%), так же как и долгосрочные займы и кредиты (на 1%), прочие долгосрочные обязательства (на 3,7%). Это в принципе не вызывает удивления – раз потребители продукции рассчитываются за свои долги, то и Общество рассчитывается по своим обязательствам.  Доля заемных краткосрочных средств в структуре на конец года значительно увеличилась, а общество характеризуется не очень большой долей нераспределенной прибыли (16,1%), что является собственными средствами. То есть, другими словами, в распоряжении Общества находится невеликое количество собственных средств – по разделу III – всего 17,7%, в то время как доля долгосрочных и краткосрочных обязательств -  82,3%, эти показатели ухудшились по сравнению с данными на начало отчетного года – 27,9% и 72,1% соответственно.

Приведенные данные более детализированные (величина запасов сырья, материалов, готовой продукции в количественном выражении; структура основных средств) используются для построения системы бюджетов организации.

Рассмотрим поподробнее производственные мощности, а именно состав и структуру основных средств ОАО "Ежовское", важный фактор, влияющий на объем продаж, объем производства продукции, ее себестоимость, и финансовое состояние предприятия в целом. В связи с этим обеспеченность предприятия основными средствами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение.

Таблица 6

Состав и  структура основных средств ОАО "Ежовское"

 

Виды основных средств	2008 г.		2009 г.		2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Итого:	140 497	100	170 997	100	170 997	100
Здания	1 350	1,0	1 350	0,8	1 350	0,8
Машины и оборудование	33 942	24,2	37 706	22,1	37 706	22,1
Транспортные средства	104 386	74,3	130 724	76,4	130 724	76,4
Другие виды ОС	819	0,5	1 217	0,7	1 217	0,7

По данным таблицы 6, приведенным по балансовой стоимости, можно заметить, что производственные мощности для обработки сельскохозяйственных угодий, транспортировки и хранения сельскохозяйственной продукции имеются в достаточном объеме, который увеличился в 2009 г. – на 30 500 тыс. руб. Имеются семенной склад, фуражный склад, комбайны, трактора, грузовые автомобили. Большую часть основных средств занимают транспортные средства, наблюдается увеличение их доли с 74,3 % до 76,4 % , доля машин и оборудования составляет 22,1 %.

Следующим необходимым  этапом внедрения бюджетирования будет расширение отдела маркетинга, чтобы в дальнейшем отдел имел возможность изучать и анализировать рынок сбыта; исходя из условий заключенных и предполагаемых к заключению договоров с покупателями, разрабатывать ежеквартально данные о прогнозных объемах продаж,  используемые в качестве первого блока исходных данных.

Изучая заключенные  договора на поставку продукции, мы выявили  основных потребителей сельскохозяйственной продукции ОАО "Ежовское", ими являются: ООО «Камышинская зерновая компания», ООО "Зернотрейд",  ООО "Волгоград - хлеб", ООО "Целина".

          С ООО «Камышинская зерновая компания» ОАО "Ежовское" заключает договора на поставку продовольственной ржи и пшеницы 3 и 4 класса, подсолнечника в течение шести лет. Это надежный партнер, условия заключения договоров взаимовыгодны.

Также пшеницу 3 и 4 класса ОАО "Ежовское" приобретает ООО "Волгоград - хлеб". Это специализированное предприятие по закупке пшеницы для дальнейшей переработки зерна на муку. Этот потребитель большое влияние уделяет на качество пшеницы и те сорта, которые выращиваются в ОАО "Ежовское" его полностью устраивают.

Отсортировав существующие договора на поставку с/х продукции, мы установили, что характер оплаты основных потребителей – предоплата, но также выявлены случаи временной отсрочки платежа за полученную продукцию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ПРОЕКТА БЮДЖЕТА ПРОДАЖ

Изучив факторы, влияющие на объем продаж ОАО "Ежовское", такие, как: ценовая политика, качество производимой продукции, объем продаж предшествующих периодов, производственные мощности организации конкуренция, масштаб рекламной кампании, мы извлекли следующие выводы:

- ценовая политика  в широких масштабах – нестабильна;

- качество производимой продукции ОАО "Ежовское" – при благоприятных погодных условиях – достаточно высокое;