Учет затрат и кулькулирование

     При осуществлении затрат на основании  первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 20 соответствующие  аналитические счета кредит счетов 70, 69, 10, 02, 23, 25, 26 и других в зависимости от вида расходов.

Таблица № 1 «Расходы основного производства» 

 

     Готовая продукция растениеводства, полученная в результате сбора урожая, приходуется  в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет  счетов 40, 10 кредит счета 20 .

Таблица № 2 «Оприходование готовой продукции»

 

     Фактические затраты на производство продукции  растениеводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета 23, 25, 26, списаны затраты по пчеловодству в части, приходящейся на опыление сельскохозяйственных культур, установлены и определены затраты по погибшим посевам, распределены затраты по орошению, гипсованию, известкованию почв и т. д.

     Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических  счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов растениеводства, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20/1 «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве.

     Закрытие  счета 20 производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Исчисление себестоимости продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.

     До  закрытия счетов 25, 26 необходимо закрыть  первую группу аналитических счетов, так как часть затрат, учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении в общехозяйственные, общепроизводственные расходы, расходы будущих периодов или в затраты аналитических счетов растениеводства второй, третьей, четвертой группы. После этого закрываются аналитические счета затрат по уходу за полезащитными насаждениями, аналитические счета по отдельным культурам, группам культур и видам работ (вторая группа) и аналитические счета по кормопроизводству (третья группа).

     Аналитические счета по учету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т. е. затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.

     Объектами исчисления себестоимости в растениеводстве  являются отдельные виды основной или  сопряженной продукции.

     Побочная  продукция не калькулируется. Себестоимость  соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа, хвороста и другой определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

     При исчислении себестоимости продукции  затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание  сельскохозяйственных культур.

     После исчисления фактической себестоимости  необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или «красным сторно» и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов: дебет счетов 10, 40 кредит счета 20 и затем дебет счетов 46, 20/2, 20/1 и других кредит счетов 10, 40 или дебет счетов 46, 20/2, 20/1, 40, 10 и других кредит счета 20/1. Калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета 40, 10 относят калькуляционную разницу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на первое января следующего года.

     Если  на конец отчетного периода имеются  убранные, но необмолоченные или неубранные площади под зерновыми культурами, то из общей суммы фактических  затрат по убранной обмолоченной и  убранной, но необмолоченной культуре исключают расходы по обмолоту и вывозке продукции с поля. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально площадям под обмолоченной и убранной необмолоченной культурой. Для определения фактической себестоимости продукции убранных обмолоченных культур к сумме затрат прибавляют расходы по их обмолоту и транспортировке. Расходы по убранным, но необмолоченным культурам отражаются в балансе отчетного года в составе затрат незавершенного производства. В следующем году себестоимость продукции таких культур слагается из затрат незавершенного производства и расходов по обмолоту, очистке и транспортировке продукции.

     Также СПК «Рассвет» занимается выращиванием  рассады, саженцев, деревьев и кустарников. Учет затрат и выхода продукции по данному направлению ведется  на аналитических счетах, открытых по отдельным породам и видам насаждений, в неспециализированных - на одном аналитическом счете 20. Многолетние насаждения выращиваются с целью получения плодов и ягод, следовательно объектом калькуляции является основная продукция: плоды и ягоды, полученные от многолетних насаждений в плодоносящем возрасте. К побочной продукции относятся черенки у семечковых и косточковых пород, усы у земляники, отводки у смородины и крыжовника, отпрыски у малины и т. д.

     Порядок исчисления себестоимости продукции  садоводства аналогичен расчету  себестоимости продукции овощеводства.

     Побочная  продукция при этом оценивается  по ценам возможной реализации.

     Так затраты в 2006 году на выращивание  яблок составили 67800 руб., от урожая получено 800 ц товарных стандартных яблок, 600 ц товарных нестандартных яблок и 200 ц нетоварных нестандартных, использованных на корм скоту. Цены реализации составили: по яблокам товарным стандартным -— 90 руб. за 1 ц, по яблокам товарным нестандартным — 60 руб. за 1 ц, по яблокам нетоварным нестандартным —8 руб. за 1ц.

     Таким образом можно рассчитать себестоимость  продукции с помощью данных таблицы 1.

     Для этого необходимо:

     1). Определить стоимость продукции  в ценах реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).

     2). Найти удельный вес каждого вида продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого вида продукции в ценах реализации разделить на итоговую стоимость в ценах реализации и умножить на 100. По яблокам стандартным товарным это составит 69% (72000 : 36000х100).

     3). По найденному удельному весу  распределить фактические затраты  по выращиванию яблок (без стоимости  нетоварных нестандартных яблок) 67600 руб.(67800 — 800) между яблоками  товарными стандартными и товарными  нестандартными. По яблокам товарным  стандартным эта сумма составляет 46782 руб. (67800 : 100х69).

     4). Делением найденных затрат на  количество полученной продукции  найти фактическую себестоимость  1 ц. каждого вида продукции (6 : 1).

     Затем выявляется калькуляционная разница, которая списывается в установленном порядке.

     При выращивании многолетних насаждений с целью получения посадочного  материала объектом калькуляции  являются черенки, отводы, усы.

     Калькуляционная единица — 1 тыс. штук. Учет затрат ведут  по породам и видам насаждений.

     Для определения себестоимости выращиваемого посадочного материала по отдельным группам культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые и т. д.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте на выращивание. К затратам по выкопанной продукции прибавляют затраты по выкопке посадочного материала и таким образом определяют себестоимость посадочного материала. А затраты, относящиеся к посадочному материалу, оставшемуся в «прикопке», образуют незавершенное производство на конец отчетного года.

 

  2.3. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости работ и услуг вспомогательных производств 

     К вспомогательным производствам  СПК «Рассвет» относятся ремонтные  мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские выделены в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

     Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам  в Плане счетов организации предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты субсчета и аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств и видом оказываемых ими услуг. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг.

     В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

     После списания калькуляционной разницы  счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

     По  данным журнала учета затрат в ремонтной мастерской СПК «Рассвет», затраты на ремонт составили 13700 руб., в том числе затраты на оплату труда - 3800. Плановый размер цеховых расходов мастерской по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10%. Следовательно, на ремонт транспорта следует отнести 380 руб. (3800 : 100 х 10)цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «Ремонтная мастерская» и кредит счета «Цеховые расходы». Фактическая себестоимость ремонта транспорта составляет 14080 руб. (13700 + 380), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 20 «Растениеводство», кредит счета 23 «Ремонтная мастерская».

     В конце года на тех же потребителей услуг мастерской относят отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом дополнительного  списания или сторнирования. После чего субсчет «Ремонтная мастерская» закрывается и сальдо не имеет.

     Списание  цеховых расходов осуществляется в  следующем порядке:

     1). Цеховые расходы ремонтной мастерской  за год составили 110000 руб. (дебет  счета 23 субсчет «Ремонтные мастерские», аналитический счет «Цеховые расходы»).

     2). В течение года списаны цеховые  расходы в плановой оценке  на конкретные ремонтируемые  и изготавливаемые объекты в  размере 93000 руб. (кредит аналитического  счета «Цеховые расходы»).

     3). Отклонение фактических затрат от плановых +17000 руб.

     4). Прямая зарплата в основных  затратах – 69000 руб.

     5). Отклонения фактических затрат  от плановых на 1 руб. прямой зарплаты составляют 0,045 руб.

     Путем умножения данного отклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям.