Учет затрат и калькулирование себестоимости строительно – монтажных работ

переменные - увеличиваются  или уменьшаются в зависимости  от роста или снижения объемов выполненных строительно-монтажных работ.

Разделение затрат на переменные и постоянные в условиях рыночной экономики имеет важное значение. Это связано с тем, что  планом счетов бухгалтерского учета  предусматривается два варианта учета затрат на производство. Первый, традиционный, основан на калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем группировки затрат на прямые и косвенные. Второй метод широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он основан на разделении всех затрат строительной организации на переменные и постоянные.

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным ни к переменным, так как они включают элементы и тех и других. Такие затраты принято называть условно -постоянными и условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или переменных затрат.

К условно-постоянным относятся  затраты, абсолютная величина которых  не зависит от изменения объема производства, то есть от использования производственных  мощностей или зависит от него в незначительной степени. К таким доходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства продукции; расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны; амортизация основных средств общехозяйственного назначения и другие общепроизводственные  о общехозяйственные расходы.

К условно-переменным относят  расходы, размер которых из: пропорционально  изменению объема производства продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.п.

Различают следующие  переменные издержки:

-пропорциональные - изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата);

-прогрессивные - повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за работу в праздничные дни, расходы, связанные с выпуском бракованной продукции);

-дигрессивные - растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества продукции).

По однородности состава  затраты разделяются на одноэлементные (простые) и комплексные.

К одноэлементным относят  затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.)

К комплексным относят затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).                   

По сферам осуществления затрат различают производственные и внепроизводственные

В производственные затраты включают все расходы, которые связаны с реализацией продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные, или коммерческие, расходы - это расходы, связанные реализацией продукции.

По целесообразности использования расходы подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относят затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты делятся на затраты текущего периода и затраты будущих периодов:

затраты текущего периода  связаны с производством и  реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.);

затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие  в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

Затраты на СМР при планировании и учете могут группироваться по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент. Для группировки затрат в зависимости от их назначения и места совершения при планировании и учете себестоимости строительно-монтажных работ строительным организациям рекомендуется перечень статей:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

Такая группировка затрат характеризует их экономическое  содержание и показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения и позволяет  определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости. Сведения о затратах по каждому элементу группируются на соответствующих счетах, что позволяет обеспечивать учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

Организация, исходя из установленных  ею объектов учета и экономической  целесообразности, может расширять  номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Далее детально рассмотрим учет затрат согласно типовой группировке  расходов в строительстве [39, с.346].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА СМР В ЗАО «ССУ-6» И ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

 

2.1. Документальное оформление  и учет материальных затрат

 

От организации процесса производства зависит финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия (который в целях налогообложения корректируется в соответствии с действующим законодательством). Следовательно, огромное значение приобретает управление затратами, объемом выпуска продукции, ее качеством и конкурентоспособностью. Учет затрат еще называют производственным учетом, поскольку он является базой для определения производственной себестоимости, а следовательно, финансового результата производственной деятельности, для ценообразования и определения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на рынке.

В структуре себестоимости  работ строительно-монтажных организаций  значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительно-монтажных работ (СМР) используются материальные ресурсы, образующие основу строительной продукции – возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительных работ.

Затраты – это ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и регистрируются как активы организации и предназначены в будущем принести доход. Они входят в остатки ресурсов, отраженных на балансе организации.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материалы принимаются к учету  по их фактической себестоимости.

Рассмотрим практику учета затрат на примере закрытого  акционерного общества « Специализированное строительное управление №6» (ЗАО «ССУ №6)

ЗАО «ССУ-6» зарегистрировано 18 декабря 2001 года. Приоритетными направлениями являются:

-укладка инженерных  коммуникации;

-бестраншейная прокладка  трубопроводов;

-земляные работы;

-монтаж металлических  и железобетонных конструкции.

В ЗАО «ССУ-6» согласно ст. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ определено два варианта учета затрат на производство:

1. для целей бухгалтерского учета;

2. для целей налогового учета.

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик (предприятие, специализирующееся на организации капитального строительства) по отношению к подрядчику (юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство) выступает в роли заказчика.

Подрядчиком ЗАО «ССУ №6» является ЗАО «Тобольскстроймеханизация».

При подрядном способе  производства выполненные и оформленные  в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика  на счете «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик. Расчеты в соответствии с договором на строительство между застройщиком и заказчиком могут осуществляться в форме авансов ( ПБУ 2/2008 п.5). Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). [28]

Оплата поставщику за приобретенное оборудование осуществляется безналичным путем, и отражается у заказчика по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Суммы, полученные от заказчиков, в том числе авансы,  отражаются на счете 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10. На субсчете 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» счета 10 учитывается стоимость строительных конструкции (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей.

Статьей 745 ГК РФ установлена  обязанность подрядчика по обеспечению строительными материалами, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Рассмотрим возможные варианты обеспечения строительства материалами. Наиболее традиционным является способ, когда строительные работы выполняются из материалов подрядчика. В этом случае материалы приходуются на баланс подрядчика и участвуют в формировании себестоимости строительных работ

Д-т 10 -1 «Сырье и материалы» К-т 60 - оприходованы материалы;

Д-т 19 К-т 60 -  принят к учету НДС по приобретенным материалам;

Д-т 10 К-т 60– услуги по доставке материалов поставщиком без НДС;

Д-т 19 К-т 60 -  принят к учету НДС по транспортным услугам..

Оприходование материалов осуществляется на основании поступивших от поставщиков сопроводительных документов (счет-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных и др.) путем составления приходного ордера (форма № М-4). При приемке материалов, поступивших без документов, или при обнаружении несоответствия количества и качества материалов сопроводительным документам составляется акт о приемке материалов (форма №М-7), который может служить основанием для предъявления претензий поставщику.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка осуществляется в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы  запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по  времени приобретения МПЗ (способ  ФИФО);

- по себестоимости последних  по времени приобретения (способ ЛИФО).

Учетной политикой ЗАО «ССУ-6» установлено, что стоимость материалов, расходуемых на производство СМР, в бухгалтерском и налоговом учете определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая остатки на начало месяца.

Для оформления отпуска материалов в производство используется лимитно - заборная карта (форма №М-8) при  использовании нормативов расхода материалов. Во всех остальных случаях для оформления отпуска используется требование-накладная (форма №М-11).

Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ материально  ответственное лицо составляет отчет  начальника строительного участка (производителя) работ о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29), материальный отчет (форма № М-19) по материально ответственному лицу — производителю работ, начальнику строительного участка (отсутствует в унифицированных формах учетной первичной документации).

Отчет по форме М-29 служит основание для списания материалов на себестоимость и сопоставления  фактического расхода материалов на выполнение работы с расходом, определенным по производственным нормам. Перечень основных материалов, по которым производится сопоставление, устанавливается организацией.