1.4 Нормативно-правовое  регулирование учета затрат на  производство

    В Республике Беларусь действует множество  нормативных актов, которые регламентируют вопросы формирования и учета  затрат на производство. Наиболее важными  являются:

    1.  Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском  учете и отчетности» в редакции  Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007г. №302-3. [9]

    Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации и ведении бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

    2. План счетов бухгалтерского учета  в сельскохозяйственных организациях  и Инструкция по применению  плана счетов бухгалтерского  учета в сельскохозяйственных  организациях: Утв. Постановлением  Министерства сельского хозяйства  и продовольствия РБ от 30.05.2003  № 89; (в редакции Постановления  Министерства финансов  Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187).[15]

    3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 06.11.2009) "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".[21]

    План  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по его  применению  устанавливает единые подходы к отражению фактов хозяйственной  деятельности на счетах бухгалтерского учета.  Раздел 3 «Затраты на производство»  объединяет счета для учета затрат на производство продукции в основных отраслях сельскохозяйственного производства, во вспомогательных и обслуживающих  производствах и хозяйствах.

    4.  Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. №41 "Об утверждении альбома регистров журнально-ордерной   формы   учета   в   организациях 
агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению”. [19]

    На  основании Постановления утвержден "Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса, и Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса":

• Для   синтетического  счета затрат  на  производство  (издержек  обращения) предназначен   журнал-ордер   формы   №   10-АПК.
• Аналитический учет затрат на производство ведется в ведомости расчета  затрат  на  производство  по  экономическим элементам  и себестоимости  товарной продукции (форма № 45-АПК), данные этого регистра являются основанием для заполнения  журнала-ордера  №  10-АПК.
• Регистрами учета затрат на производство и выхода продукции свиноводства являются  производственный отчет по животноводству (форма 18а).

5. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009г. №65 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)». [20]

      Себестоимость представляет собой  текущие затраты, обусловленные  использованием в производственном  процессе природных, трудовых  и материальных ресурсов, основных  фондов и денежных средств  на производство и реализацию  продукции (работ, услуг). В качестве  калькуляционных единиц используются  натуральные единицы измерения  массы или количества продукции  (центнер, тонна, штука и др.), единицы работы (тонно-километр, киловатт-час,  рабочий день, машино-день).

      Все затраты условно можно  разделить на 3 группы:

• 1 группа – затраты, которые включаются в себестоимость в полном объеме, но для целей налогообложения учитываются только в пределах законодательно установленных норм, лимитов и нормативов;
• 2 группа – затраты, включаемые  в себестоимость только в пределах установленных норм, лимитов и нормативов, а затраты, превышающие установленные законом суммы, списываются за счет собственных источников;
• 3 группа – затраты, которые не включаются в себестоимость ни при каких обстоятельствах.

      Для получения необходимой   информации,  используемой  при  принятии управленческих решений  и управлении процессом формирования  себестоимости, затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при  внутрихозяйственном планировании и в учете, группируются по различным статьям.

      Учет и обобщение информации о затратах основного производства производится на счете 20 "Основное производство". К основному    производству относят отрасли растениеводства, животноводства и промышленные производства сельскохозяйственных предприятий.

    6.  Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26января 2009г. № 210/161/151.[14]

      Основные  положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) обеспечивают единообразное  определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях РБ.

    7. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182, (в ред. от 31 марта 2008 г.). [10]

      Инструкция  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет правила организации  и ведение бухгалтерского учета  расходов организации.

    8. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. №69 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции" (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2008 года № 97).[18]

    На основании данного Постановления сельскохозяйственные организации должны подтверждать факт совершения хозяйственной операции соответствующим первичным документом.

    Таким образом, значительным является изучение и разработка законодательных нормативно-правовых актов по регулированию вопросов, связанных с учетом затрат и исчислением  себестоимости продукции. При этом немаловажным является учет специфики  работы сельскохозяйственных организаций. Мы полагаем, что на современном  этапе развития международных отношений  следует также при разработке законов учитывать и аспекты  международных стандартов в области  учета затрат и исчисление себестоимости  продукции. 

5. Обзор литературы

    Показатели  себестоимости являются важнейшими в деятельности предприятия. Существует множество проблемных моментов, касающихся вопросов учета затрат и калькулирования  себестоимости  в учете, поисков  путей ее уменьшения, определения  основных функций себестоимости. Хотелось бы отметить, что этим вопросам уделяется  должное внимание, множество авторов  рассматривает их. Причем данные проблемы носят как теоретический, так  и практический характер.

    Теоретические проблемы, прежде всего, связаны с  вопросами определения себестоимости  и основных факторов ее формирования, особенностями отражения их в  учете, а также соответствия мировым  стандартам финансовой практики.

      О.М. Смолякова в статье “Современные направления формирования системы  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции”[23] предлагает следующую последовательность учета затрат и калькулирование себестоимости:

      1. Осуществляется прямое отнесение  затрат на объекты учета. Объектами учета в данном случае выступают: центры ответственности, переделы, отдельные виды продукции.

      2. Определение последовательности распределения затрат вспомогательных центров ответственности, а также разработка методики отнесения затрат одних центров на другие, выбор базы распределения для каждогоиз центров либо общей для всего предприятия.

      3. Распределение оставшейся суммы косвенных затрат основных центров ответственности на осуществляемые в рамках данного подразделения переделы.

      4. Распределение затрат, собранных  по переделам, на виды продукции,  полученные одновременно в одном  переделе, и исключение из общей  суммы косвенных затрат по  каждому центру ответственности стоимости полученных возвратных отходов.

      Построение  такой системы калькулирования  полной себестоимости, на взгляд автора, будет способствовать решению следующих задач:

• анализу результатов деятельности центров ответственности и организации на этой основе контроля эффективности управления;
• использованию большей гаммы баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности центров ответственности;
• обеспечению контроля за прямыми и косвенными затратами;
• достижению наибольшей точности калькулирования при помощи более совершенных способов распределения косвенных затрат.

      О.П. Алешкевич в статье “Методические подходы к формированию объектов учета затрат”[3] замечает, что в действующих нормативных положениях не раскрывается содержание объекта учета затрат как учетной категории. Поэтому автор предлагает систематизировать принципы структурирования объектов учета затрат и выделения их существенных признаков. Такими общими принципами для всех объектов учета затрат являются:

• принцип причинности. Затраты необходимо отнести на тот объект управления, который послужил причиной их появления.
• принцип существенности и рациональности при формировании объектов управления, так как их излишняя детализация может затруднить процесс управления ими в заданных целях.

    Изучение  хозяйственной деятельности организаций  и действующей учетной практики позволяет выделить следующие факторы, влияющие на формирование объектов учета  затрат:

• технологические
• организационные
• экономические.

      Таким образом, систематизация принципов  и условий формирования объектов учета затрат позволили обосновать подходы к формированию объектов учета и определению их в качестве учетной категории. Объект учета затрат на производство продукции представляет обособившуюся часть определенной совокупности затрат функциональной (производственной) сферы организации. Это первичные носители функционально однородных затрат в сфере производства, формирование которых обусловлено технологическими, организационными и экономическими  факторами.

      В Республике Беларусь по мнению О.В. Головач  в статье “Особенности учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции в Республике Беларусь” [7] есть некоторые особенности системы учета затрат на производство, обусловленные действующей налоговой политикой и одновременно не согласующиеся с общепринятыми международными нормами и принципами. Это во-первых, включение в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторых налогов, сборов и отчислений; во-вторых, порядок возмещения и учета нормируемых законодательством Республики Беларусь затрат и расходов субъектов хозяйствования.

     Л.О. Маньковская  в своей работе [12] замечает, что действующие в Республике Беларусь методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции не приспособлены для выделения затрат на обеспечение качества, отличаются сложностью, трудоемкостью в работе с ними, содержат предпосылки для ошибок при выборке этих затрат из общей суммы производственных расходов.

     Автор предлагает введение отдельного синтетического счета, который можно выделить в разделе III «Затраты на производство» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Это позволяет не только объединить весь спектр затрат на обеспечение качества продукции в единое целое, но и обеспечить своевременное их регулирование, то есть постоянно поддерживать затраты на оптимальном уровне за счет контроля и направленного воздействия на производство. Аналитический учет на данном счете целесообразно вести по видам затрат, которые могут быть сформированы на основе их классификации.