Учет выбытия основных средств

          Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Затраты на строительство  и ремонт учитываются на 126 подразделе типового плана счетов

Строительство и ремонт могут осуществляться как  подрядным так и хозяйственным способом 

При подрядном способе  основные средства ремонтируют специализированные субъекты ( авторемонтные, ремонтно - строительные организации).

ТОО Карьера произвело ремонт в офисе РСУ «АлматыГор Строй» на                сумму 300000 тг. Предприятие создало ремонтный фонд

Создан ремонтный  фонд на ремонт основных средств сумма  ежемесячных отчислений составит 100000 тг

Д934

К686

На договорную стоимость выполненного ремонта  предъявлен счет подрядчика 252000тг.

Д686

К 671

На сумму  НДС 48000 тг.

Д331

К671

Зачет НДС 48000 тг.

Д633

К331

Погашена  задолженность перед подрядчиком 300000 тг.

Д671

К441 

При хозяйственном способе если субъект создает ремонтный фонд

Создан ремонтный  фонд ежемесячными отчислениями исходя из годовой сметы затрат

Д126,934,945,821,811

К686

На стоимость  материалов, отпущенных на ремонт О.С, производимых подразделениями хозяйствующего субъекта

Д921

К201,205,206,208

Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха

Д922 
К681

пенсионный  фонд

Д923

К686

Определенны расходы по ремонту основных средств ремонтного цеха

Д920

К921,922,923

Списание  затрат за счет созданного ремонтного фонда

Д686

К920

Согласно  GAAP:МСБУ  №16 последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Примерами улучшения, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод,  являются:

1. модификация ( модернизация) основного средства, увеличивающая сорок его полезной службы, включая повышение его мощности;
2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного  улучшения качества выпускаемой продукции;
3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

 

    Согласно СБУ №6 и методическим рекомендациям к нему примером капитальных вложений в основные средства могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию техническое перевооружение действующих объектов основных средств и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели. 

  Исследуемое  предприятие  ТОО Карьера в 2002 году произвело модернизацию 1 компьютера на сумму 40000 тыс. тг. Были заменены:

• CD-ReWriter 20x /40x /48x ,Mitsumi 485 C
• Корпус - case ATX midi tower ATX6115
• флуп - FDD Sony 3.5.

     Отнесены на увеличение первоначальной  стоимости компьютера затраты по модернизации по принятым от подрядчиков счетам:

На сумму  новых комплектующих 31200

    Д123   

    К671

 Оплачены  услуги подрядной организации на : на сумму 8800

 Д 671

 К 451.

  
 
 
 

2. 4    аренда  основных средств. 

        Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого объекта, чем приобрести его в собственность, т.е. арендовать.

  В договоре  аренды должны найти отражение  следующие пункты:

1. состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;
2. размер арендной платы;
3. срок аренды;
4. распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества
5. обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора
6. порядок внесения арендной платы и возвращение имущества ( после прекращения договора ) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Форма аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета  аренды определен СБУ № 17 «Учет аренды ».

Аренда – предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. 

Арендные  платежи - кроме оговоренных заранее минимальных арендных платежей, гарантированных арендодателю, могут включать дополнительную оплату со стороны арендатора за оказанные услуги: освещение, отопление, связь и т. д.

Арендные  платежи включают в себя

платы за финансирование (расходы на выплату процентов)

платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). 

Срок  аренды  - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Началом срока аренды является дата подписания договора на  аренду. 

Минимальные арендные платежи – платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды ( за минусом стоимости услуг и налогов которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены) 
 

Срок  полезного функционирования имущества – характеризуется:

1. периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования имущества
2. ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования имущества

негарантированная остаточная стоимость  – это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества, реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.

Предусмотренная процентная ставка при  аренде - ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива. 
 

ТЕКУЩЯЯ  АРЕНДА  - любая другая аренда  за исключением финансируемой.  Аренда предусматривающая возврат основных средств арендодателю. Т.е  в период аренды к арендатору переходит только право владения арендованными средствами. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правам собственности на актив, остаются у арендодателя.

      В бухгалтерском учете арендодателя  основные средства, переданные в  аренду, числятся в составе основных  средств на соответствующих   субсчетах                                                                                                                                                                                                 к счетам подраздела 12 «Основные средства» типового плана счетов.

Арендная  плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным  договором отражается по Дт 334 «прочая дебиторская задолженность»  по соответствующему субсчету   и по Кт 727 « прочие доходы от неосновной деятельности», субсчет «доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду».

    Поступление  арендной платы отражается по  дебету соответствующих счетов  по учету денежных средств и кредиту 334 « прочая дебиторская задолженность. 

ТОО Карьера отдала в аренду 1 факс F/M 33.6 в текущую аренду стоимостью       50000 тг. Была начислена арендная плата в размере 8000 тг в месяц. Срок аренды 1 год.

Были сделаны проводки  у арендодателя

При передаче факса в аренду стоимостью 50000 тг. 

Д125                        основные средства сданные в аренду

К125                         собственные основные средства 

Начислена арендная плата за текущий месяц 8000 тг.

Д334

К 727

На сумму  НДС по арендной плате 1280тг.

Д334

К633

Начислена амортизация  по переданным в аренду основным средствам 6666 тг.

Д845

К134

При поступлении  арендной платы 9280тг.

Д441

К334

В конце года доход списывается на увеличение итогового дохода 96000тг.(8000*12)

Д727

К571

Расходы списываются  на уменьшение итогового дохода 79992 тг.(6666*12)

Д571

К845

Кредитовое  сальдо по счету 571: доход 16008тг. 

По окончанию  срока аренды основные средства возвращены арендодателю. 
Д125                                  собственные основные средства

К125                                     основные средства, сданные в аренду 

У арендатора будут  сделаны следующие  проводки  

На стоимость  поступившего факса 50000 тг.

Д 001 

На сумму  начисленной  арендной платы  в  части амортизации6666 тг.

Д937

К 687 

Начислена арендная плата в части арендного процента 1200 тг.

Д831

К684 

На сумму  НДС от арендной платы 1280 тг.

Д331

К687 

Зачет НДС 1280 тг.

Д633

К331 

На сумму  перечисленной арендной платы 8000 тг.

Д687

К451 

В конце года списываются расходы по текущей аренде на уменьшение итогового дохода14400 тг. ( 1200*12)

Д571

К831 

По окончании  срока аренды возврат арендованного  факса 50000 тг.