• расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, но только в том случае, если:
• на земельном участке расположены здания, строения, сооружения, принадлежащие организации;
• земельный участок приобретен для целей капитального строительства объектов основных средств;
• расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

     Расходы на приобретение права на земельные  участки следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учесть эти расходы в целях налогообложения организация может только после подачи документов на государственную регистрацию права на приобретенный земельный участок.

     Факт  подачи документов на госрегистрацию должен быть документально подтвержден. Подтверждающим документом является расписка, которую выдают органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

     Включать  в состав затрат расходы на приобретение прав на земельные участки можно  одним из двух способов по выбору налогоплательщика.

     Во-первых, организация может признавать их равномерно в течение не менее  чем 5 лет.

     В июне 2009 г. ООО «ИнвестстройПаритет» приобрело земельный участок для строительства производственного здания.

     30 июня были поданы документы на государственную регистрацию прав собственности на земельный участок.

     Расходы на приобретение составили 600 000 руб. Указанную  сумму организация будет включать в состав текущих затрат равными  долями в течение 5 лет.

     Налоговый кодекс не разъясняет, как распределять расходы на приобретение прав на земельный участок по месяцам в течение года. В данном случае возможны варианты:

     1. Распределяем расходы пропорционально количеству дней в месяце с даты подачи документов на государственную регистрацию.

     В этом случае организация сможет включить в состав текущих расходов часть расходов на приобретение земельного участка в размере:

• в июле - 9205,48 руб. (600 000 руб. : 5 лет : 365 дн. х 28 к. да.);
• в августе - 10 191,78 руб. (600 000 руб. : 5 лет : 365 дн. х31 к. дн.);
• в сентябре - 9863,01 руб. (600 000 руб. : 5 лет : 365 дн. х 30 к. дн.).

     2. Распределяем расходы на приобретение земельного участка равными долями по месяцам года начиная с месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию.

     В этом случае организация ежемесячно начиная с июля будет включать в состав расходов 10 000 руб. (600 000 руб. : 5 лет : 12 мес).

     Если  земельный участок приобретается  в рассрочку, то расходы включаются в состав текущих затрат в течение  срока, установленного договором, но не менее чем 5 лет.

     Второй  способ включения расходов на приобретение прав на земельный участок в состав текущих затрат такой. Налогоплательщик признает расходы на приобретение прав на земельные участки в текущем  отчетном (налоговом) периоде в размере 30% от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период.

     При этом для расчета предельной величины затрат на приобретение прав на земельные  участки из налоговой базы предыдущего  налогового периода аналогичные  расходы исключаются.

     Тот способ списания расходов на приобретение прав на земельные участки, который  больше подходит организации, следует  закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

     В случае реализации земельного участка  доходы, полученные от продажи, налогоплательщик может уменьшить на сумму расходов, связанных с его приобретением.

     В бухгалтерском учете земельные  участки включаются в состав основных средств. Но в отличие от других внеоборотных активов первоначальная стоимость  земельных участков не погашается путем  начисления амортизации.

     В налоговом учете затраты на приобретение прав на земельные участки включаются в состав текущих расходов. В результате возникают постоянные разницы, на основании  которых формируются постоянные налоговые активы.

     ООО «ИнвестСтройПаритет» распределяет расходы на приобретение земельного участка равными долями по месяцам года начиная с месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию.

     В этом случае организация ежемесячно начиная с июля 2010 года будет включать в состав расходов в целях налогообложения 10 000,00 руб. (600 000,00 руб. : 5 лет : 12 мес.).

     В бухгалтерском учете эти расходы  не учитываются. В результате возникает  постоянная разница, на основании которой  ежемесячно будет отражать постоянный налоговый актив:

     Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "ПНО/ПНА" – 2000,00 руб. (10 000,00 руб. х 20%) - отражена сумма постоянного налогового актива.

     Объектом  обложения налогом на имущество  является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств. Однако земельные участки являются исключением из этого правила. Согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ земельные участки не облагаются налогом на имущество.

     После получения свидетельства о праве собственности на землю организация должна встать на учет в территориальных налоговых органах по месту расположения ее земельного участка (п. 1 ст. 83 НК РФ). Для этого в налоговый орган по месту нахождения земли следует подать заявление о постановке на учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации прав собственности на него (п. 5 ст. 83 НК РФ).

     С момента приобретения земли организация  становится плательщиком земельного налога. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, который признается объектом налогообложения по состоянию на 1 января отчетного года.

     Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). По окончании налогового периода плательщики земельного налога должны представить в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу.

     В течение года плательщики земельного налога рассчитывают и перечисляют  в местный бюджет авансовые платежи  по земельному налогу.

     Заключение

      Природная среда представляет собой естественное и необходимое условие жизни общества, поэтому заинтересованность в сохранении природной среды, благоприятной для существования, свойственна как обществу в целом, так и каждому человеку в отдельности. Исходя из этого необходимо установление обществом и государством правильного поведения людей по отношению к природе. Право природопользования и представляет собой форму организации такого поведения.

      Природопользование  – это деятельность, которая связана  с извлечением полезных свойств природной среды с целью удовлетворения различных интересов общества.

      Земли в России подразделяются на следующие  виды: земли сельскохозяйственного  назначения, земли поселений, земли  лесного, водного фонда, земли запаса, земли особо охраняемых территорий и объектов и земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Такое деление земель по их целевому назначению существует давно и определяет правовой режим каждой категории земли.

     В бухгалтерском учете приобретаемые  земельные участки относятся  к основным средствам.

       Первоначальная стоимость участков  формируется из тех затрат, которые  организация понесла в процессе их покупки. Прежде всего, это стоимость земельного участка, уплаченная продавцу, а также сбор за регистрацию права собственности на него. Кроме того, в первоначальную стоимость земельного участка можно включить расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением земли, а также вознаграждения посреднической организации.

     В отличие от других внеоборотных активов, потребительские свойства земельных участков с течением времени не изменяются. Поэтому амортизацию по этим объектам начислять нельзя.

     В налоговом учете земельные участки  также не подлежат амортизации. Поэтому  стоимость приобретенного земельного участка организация сможет включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли  только в том случае, если она  его продаст. Получается, что до момента продажи расходы на приобретение земельного участка в целях налогообложения вообще никак не могут учитываться.

     Затраты по строительству на приобретенных  земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений они принимаются на учет по первоначальной стоимости в качестве отдельных объектов основных средств.

     Кроме того, с момента приобретения земли организация становится плательщиком земельного налога. Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка, который признается объектом налогообложения по состоянию на 1 января отчетного года. 

     Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2
3. Федеральный Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994г. №170.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99.
8. Астахов А.С. Экономические и правовые основы природопользование, - М, 2009
9. Безруких П.С, Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2008.
10. Васильев Ю.А. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 13.
11. Власов А.В. Бухгалтерский учет/Под ред. Власова А.В., Зернова Л.С. - М: "Финансы и статистика", 2009
12. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие, - М: ПРИОР, 2008.
13. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: "I Федеральная Книготорговая компания", 2009.-754 с.
14. Кондраков И. П. "Бухгалтерский учет" М. Инфра - М, 2008.
15. Куликова Л.И. Бухгалтерский учет земельных участков, прав аренды и пользования // "Бухгалтерский учет", 2008, N 16.
16. Курбангалеева О.А. Организация приобретает земельный участок. Особенности покупки земли // "Советник бухгалтера", 2007, N 3.
17. Минченко Н.В. Правовое регулирование природопользования// Экологическое право, 2007, № 8, с.25
18. Рахмат 3., Шеремет А."Бухгалтерский учет в рыночной экономике",М.; "ИНФРА-М", 2009. - 342 с.
19. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Книга-пособие. - М.: Издательство "Дело и Сервис",2008 – 210 с.