Учет вексельных операций

Погашение векселя не сопровождается признанием выручки, поскольку к плательщику не переходит право собственности на вексель как вещь (ценную бумагу) - он не является его покупателем.[11]

В данном случае от плательщика по векселю поступают средства в счет погашения займа, которые не признаются доходами организации. [11] Дело в том, что уникальность векселя - в его универсальной оборотоспособности. Иными словами, получая заем от ремитента (первого держателя векселя), векселедатель будет погашать этот заем другому лицу, получившему вексель по непрерывному ряду индоссаментов (передаточных надписей). Векселедержатели уступают вексель друг другу, но суть обязательства от этого не изменяется. Тот, кто предъявил вексель к оплате, является для векселедателя кредитором.

Исключением является только ситуация, когда вексель передается векселедателю не для оплаты, а в порядке индоссамента (как правило, до наступления срока платежа, но не обязательно) - то есть векселедатель как индоссант может передать этот вексель дальше, и погашения займа не произойдет.[14]

Напротив, для целей налогообложения оплата векселя рассматривается аналогично его реализации, поэтому в налоговом учете признаются:

- доходы от выбытия (погашения) исходя из цены выбытия векселя (которая будет равна вексельной сумме с учетом дисконта и процентов по векселю). При этом в доход не включают суммы процентного дохода (включая дисконт), ранее учтенные при налогообложении;

- расходы от выбытия векселя исходя из цены его приобретения (включая расходы на приобретение, затраты на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги). При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода (включая дисконт), ранее учтенные при налогообложении.[2]

              К проблемам учета векселей можно отнести так же то что, не способствует достоверности учетных данных, предписываемый Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия порядок отражения в бухгалтерском учете операций по учету векселей в банке. Согласно данной инструкции они должны учитываться по кредиту счетов 90 “Краткосрочные кредиты банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетами учета денежных средств на сумму полученных денежных средств и счетов 80 “Прибыли и убытки” - на сумму учетного процента, уплаченного банку. Вексель же до погашения его плательщиком продолжает числиться на субсчете 3 “Векселя полученные” к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Тот факт, что вексель учтен предприятием в банке, отражается, согласно инструкции, лишь в аналитическом учете к субсчету 3 счета 62. Приложение к письму ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 “Рекомендации банкам по работе с векселями” устанавливает, что на векселях, передаваемых банку для учета, “должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. Перед бланковой надписью оставляется достаточное место, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на имя банка, превратив, таким образом, бланковую надпись клиента в именную”. Следовательно, с передачей в этом случае векселя банку он становится его (банка) собственностью, и передача эта означает для предприятия реализацию векселя.  Значит, после принятия векселя банком к учету сумма переданного векселя должна быть списана со счета, на котором он отражался в бухгалтерском учете передавшего предприятия. Отражение же номинала учтенного в банке векселя на субсчете 3 “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” приводит к необоснованному увеличению дебиторской задолженности в отчетности предприятия, что вводит в заблуждение ее пользователей.

Еще одна проблема связана с учетом вексельной суммы. В ноябре 1997г. Госдумой принят Закон “О бухгалтерском учете”, который требует, чтобы наше имущество показывалось в балансе по оценке. В противоречии с этим законом  письмо Минфина №142, требует при проведении операций с векселями учитывать их по номиналу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с векселями.

Все многообразие операций с векселями трудно описать в небольшой курсовой работе, однако я надеюсь, что мною все же был раскрыт основной круг необходимых вопросов.

Так, в данной курсовой работе были показаны основные проводки по основным операциям с векселями, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта предприятиям и организациям.

Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).

Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым.

              В современной российской практике возрастает роль векселя как высоколиквидного средства расчетов. Применение векселей способствует ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в денежных средствах. Однако преимущества векселя и его функций реализуется в полной мере только, если вексель является товарным. Между тем в России сегодня бурно развивается именно рынок финансовых векселей, основанных на отношениях долга между кредитором и заемщиком. Объем эмиссии финансовых векселей достигает в настоящее время десятков миллиардов рублей, в то время как обращение коммерческих векселей практически отсутствует.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Гражданский кодекс РФ// СПС Гарант.

2.      Налоговый кодекс РФ// СПС Гарант.

3.      Федеральный закон РФ от 10.12.03 г. №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" // СПС Гарант.

4.      Федеральный закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ "О переводном и простом векселе"// СПС Гарант.

5.      Федеральный закон РФ от 22.04.96 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"// СПС Гарант.

6.      Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ// СПС Гарант.

7.      Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4.12.2000 г. №33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» // СПС Гарант.

8.      Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 2000 г. № 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле"// СПС Гарант.

9.      Письмо ЦБР от 3 октября 2000г. №18-2-10/1577 «Об учете операций с векселями в иностранной валюте» // СПС Гарант.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н // СПС Гарант.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99// СПС Гарант.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02// СПС Гарант.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02// СПС Гарант.

14. Ефремова А.А. Гарантия платежа по векселю// Главная книга. – 2009. -  № 16.

15. Ефремова А.А. Учет полученных векселей// Практическая бухгалтерия. – 2009. - № 7.

16. Зайцева С.Н. Когда денег не хватает в ход идут векселя// Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. -№ 9.

17. Килячков А. С. Основные понятия вексельного обращения// Ценные бумаги. – 2009. - №10

18. Лермонтов Ю.М. Учет ценных бумаг (векселей) в валюте// Аудитор. – 2009. - №7.

19. Сотникова Л.В. Проценты, полученные по векселям третьих лиц: особенности исчисления налога на прибыль// Бухгалтерский учет. – 2009. - №13.

20. Толмачев И. Особенности учета и налогообложения векселей// Налоговый учет для бухгалтера. – 2009. - № 4.

21. Трофимов М. Вексель исполнением красен//Рынок ценных бумаг. – 2008. - №11.

22. Учтенные векселя в иностранной валюте. Выпущенные векселя в иностранной валюте. Рубрика по материалам информационно-справочной системы методологического характера// Бухгалтерия и банки. – 2008. - №6.

23. Центральный банк Российской Федерации – http://www.cbr.ru.

6