Учет вексельных операций

Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ "О Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г.

Условия выпуска, обращения и оплаты векселей утверждены Верховным Советом России в июле 1991 года. Таким образом, по существу было легализовано применение в стране международной конвенции о вексельном обращении, принятой в июне 1930 года и ратифицированной СССР в ноябре 1936 года, но введенной в действие решением Совета Народных Комиссаров лишь в 1937 году.

Вексель выпускается в обращение и оплачивается в порядке, определенном действующим законодательством для классических векселей и предусмотренном международной конвенцией о простом и переводном векселе. Эмиссия банковского векселя не обусловливается финансовым состоянием эмитента и не подлежит регистрации в учреждениях ЦБР.[21]

ЦБР контролирует операции по выпуску банками собственных векселей лишь косвенным образом: через фонд обязательных резервов, куда отчисляется часть средств, привлеченных банками, и через норматив Н-3 (соотношение капитала банка и его обязательств), в расчет которого включаются суммы выпущенных банками векселей и выданных по ним авалей.[23]

Перечисленные обстоятельства являются одной из причин широкого применения коммерческими банками собственных векселей, используемых ими и как средство привлечения денег с рынка, и как кредитно-расчетный инструмент. Выпуская вексель с определенным сроком погашения, банк получает в свое распоряжение легкоуправляемый пассив.

Обычно банки разрабатывают свои внутренние положения об условиях выпуска, обращения и погашения векселей, которые не должны противоречить требованиям вексельного законодательства. На основании индивидуального «Положения» банки и проводят операции с векселями.[23]

          Как правило, банки выступают инициаторами  и организаторами  вексельного оборота. Развитие вексельного обращения, которое было официально разрешено с 1 января 1988 года, не было связано с обеспечением и оформлением коммерческого кредита. Вексель на отечественном рынке прошел долгий путь, прежде чем подойти к выполнению своей классической функции. Первоначально вексельный рынок был монополизирован  банками  -  предприятия не только не выписывали собственные векселя, но и редко использовали банковские векселя  во взаимных расчетах, передавая их по индоссаменту. Банки первыми стали  активно использовать вексельный сектор фондового рынка, прежде  всего для привлечения  относительно дешевых денежных ресурсов  и для вексельного  кредитования.[21]

Чтобы повысить эффективность операции с векселями, необходимо изучить современное состояние вексельного рынка, которое характеризуется  рядом особенностей:

-  в процессе своего развития вексельный рынок  стал остроконкурентным, поэтому выпуск векселей  должен быть целевым и приносить экономическую выгоду всем участникам вексельного обращения - устанавливаемый процент должен учитывать налоговые  льготы, сроки уплаты налогов;  

- размещение векселя будет  тем успешнее, если в основе организации его обращения  будут четко прописаны  схемы  вексельного оборота;

- при выпуске банковских векселей  следует учитывать, что система  экономических взаимосвязей  на нынешнем фондовом рынке  такова, что позиция банка как акцептанта  или авалиста  и организатора  вексельного оборота экономически выгоднее, чем эмиссия собственных векселей, которая  предполагает обязательное  резервирование.[23]

При выпуске векселей на региональном уровне  важнейшими  партнерами банков являются, как правило, не только предприятия, но и органы местной администрации, использующие  векселя для оплаты  собственных расходов и принимающие  эти ценные бумаги при расчетах предприятий с местным бюджетом.[20]

Несмотря на то, что по смыслу нормативных актов регулирующих вексельное обращение основной формой является переводной вексель, а простой – лишь его упрощенная форма, в России наибольшее распространение получили именно простые векселя. Эта особенность проявилась еще до революции и сохранилась до сих пор. Основные причины неразвитости обращения переводных векселей в РФ: во-первых, негативное влияние оказал ныне отмененный  для переводных векселей налог на ценные бумаги (гербовый сбор), в то время как простые векселя изначально были освобождены от этого налога; во-вторых, переводные векселя сложнее в оформлении и обращении из-за процедуры акцепта, что создает дополнительные сложности, как для субъектов предпринимательской деятельности, так и для нотариата и судебных органов; в-третьих, недостаточная грамотность в вопросах применения переводных векселей потенциальных пользователей.[21]

1.3. Нормативно-правовое регулирование

Основой российского вексельного законодательства является Федеральный закон «О переводном и простом векселе», который был принят 11 марта 1997 г. Данный законодательный акт отличается небольшим объемом. Он состоит всего из 8 статей. Однако большинство содержащихся в них правовых норм носит бланкетный характер, отсылая правоприменителя к иным законам и подзаконным нормативно-правовым актам.

Основная суть закона сводится к тому, что указанный нормативный акт установил, что на территории Российской Федерации применяется  "Положение о переводном и простом векселе" от7 августа 1937 г. Хотя он не внёс существенных новелл в систему вексельного законодательства, им были установлены некоторые положительные моменты: определил субъектный состав участником вексельных правоотношений (ст.2); порядок исчисления пени и штрафов, связанных с взысканием вексельного долга (ст.3); важным моментов является то, что обязательство может считаться векселем, если оно составлено в простой письменной форме (ст.4); установлен упрощенный порядок производства по опротестованным.

              Так же необходимо отметить Гражданский кодекс Российской Федерации  (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.), нормы которого применяются к вексельным правоотношениям в части не урегулированной нормами специального законодательства.

Следующая категория источников вексельного права состоит из подзаконных нормативных актов. Однако они не должны противоречить вышеназванным законам и международно-правовым актам. Кроме того, Федеральное Правительство вправе принимать постановления, содержащие нормы, посвященные вопросам вексельных правоотношений, но только в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами либо указами Президента Российской Федерации. В частности можно выделить:

- Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" (с изм. и доп. от 9 августа 1994 г., 24 января, 21 ноября 1995 г.);

- Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. N 1662 "Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение" (с изм. и доп. от 15 августа 1997 г.);

- Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (с изм. и доп. от 27 декабря 1995 г.) и др.

Такой нормативный акт как постановление Президиума ВС РСФСР «О  применении  векселя  в хозяйственном обороте РСФСР» от 24.06.1991 № 1451-1 устанавливает правила применения векселя именно в хозяйственном обороте, так как до 1991 года векселя применялись в основном только во внешнеэкономической торговле. Предусматривало  введение  стандартных  бланков   для   векселей,   а   также использование  векселей   только   юридическими   лицами,   за   исключением предприятий и организаций, состоящих на бюджетном финансировании, постановление  Правительства  РФ  «Об оформлении  взаимной  задолженности  предприятий  и  организаций   векселями единого образца  и  развитии  вексельного  обращения»  от  26.09.1994  г.

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет товарных векселей, является Письмо Минфина России от 31.10.1994 N 142. В соответствии с п. 2 данного документа векселя, применяемые при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, учитываются векселедателем на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные", в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг. [16]

Учет операции с векселями на счете 58 «Финансовые вложения» регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Так же бухгалтерский учет операций с векселями регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

2. УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Документальное оформление

Приказом              Минфина России от 15.01.97 г. №2 введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя.[13]         

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).[5]

              По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.[10]

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).[13]

Пунктом 6 Порядка установлено, что все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В БМПГЭТС заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи.

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

      по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

      по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

      при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы. [10]

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.[6]

Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении Векселя – расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.[10]

2.2 Учет финансовых векселей

Финансовые векселя представляют  собой  вложения  организации  с  целью получения дополнительных доходов.

    В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют  свои особенности учета:

    - финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

    - доход по финансовому векселю образуется в момент его  реализации  или предъявления его к оплате;

    -  реализация  или  предъявление  финансового  векселя  по  цене   ниже стоимости его приобретения признается убытком от  операционной  деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

    - датой совершения оборота по финансовому векселю  считается  день  его передачи новому владельцу (дата  индоссамента)  или  дата  его  предъявления (дата акцепта).[21]

Финансовые векселя  могут  поступать  на  предприятия  двумя способами. Первый способ -  это  приобретение  векселей  с  целью  получения дополнительных  доходов.  Второй  -  поступление  в  порядке   расчетов   за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

    Все векселя третьих лиц принимаются  поставщиком  к  учету  как  ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на  счете  58  «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в  сумме фактических  затрат  по  приобретению  векселя.  То  есть  если  организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров,  то  на  баланс он приходуется исходя из стоимости переданных  товаров  (выполненных  работ, оказанных услуг). Последняя  определяется  на  основе  цены,  по  которой  в сравнимых обстоятельствах организация продает  аналогичные  товары  (работы, услуги).[20]