Учет вексельных операций

    Учет векселей, приобретенных  в  качестве  финансовых  вложений,  нужно вести  в  порядке,   предусмотренном   пунктом   3   Порядка   отражения   в бухгалтерском учете операций  с  ценными  бумагами,  утвержденного  приказом Минфина России от 15  января  1997  г.  №  2.         

При расчетах за полученные материалы финансовым векселем в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки [20]:

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в расчетных документах и счете-фактуре;

Дебет 60 Кредит 91-1 - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 58 - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Получение финансового векселя в качестве оплаты за отгруженные товары отражается проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 58 Кредит 62 - отражена сумма отгруженных товаров на основании расчетных документов.

В данном случае номинал полученного финансового векселя роли не играет.

Если номинал превышает стоимость товара, то дисконт, возникший в момент погашения векселя, учитывается в составе прочих доходов.

Передача финансового векселя покупателем в качестве предоплаты в учете сопровождается проводкой:

Дебет 58 Кредит 76 - отражается сумма векселя.

При этом налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

Когда номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, разница отражается при погашении (реализации) векселя записями[19]:

Дебет 91-2 Кредит 58 - стоимость векселя (по цене приобретения);

Дебет 51 Кредит 91-1 - номинальная (продажная) стоимость векселя;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 91-9 - определен финансовый результат от погашения векселя.

2.3. Учет товарных векселей

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет товарных векселей, является Письмо Минфина России от 31.10.1994 N 142. В соответствии с п. 2 данного документа векселя, применяемые при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, учитываются векселедателем на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные", в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг. (Кстати, одновременно при выдаче товарного векселя открывается забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".)[16]

Таким образом, если товарный вексель выдается на сумму, соответствующую кредиторской задолженности, то все просто и понятно. Но чаще всего таковой выписывается с дисконтом. В этом случае возможны два варианта отражения ценных бумаг: дисконт в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов относится либо на счет 97 "Расходы будущих периодов" (с последующим равномерным списанием в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"), либо сразу на счет 91. На практике, как правило, предпочтение отдают первому из названных вариантов - сумма дисконта постепенно списывается в расходы, что позволяет избежать применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".[16]

Обычно организации выдают товарный вексель в связи с получением материальных ценностей взамен оказанных услуг, выполненных работ.

Перед выдачей векселя в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - учтена стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, относящийся к приобретенным материалам и указанный в расчетных документах и счете-фактуре.

Выдача собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные", - сумма выписанного векселя.[19]

Покупатель (векселедатель) вправе претендовать на возмещение (зачет) суммы НДС лишь в момент погашения своего векселя денежными средствами. В бухучете в этом случае делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51, 52 - погашен вексель, выданный поставщику;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - отражена сумма налога, предъявленная к зачету.

Если же говорить о сумме НДС, предъявляемой к возмещению из бюджета, то она определяется не расчетным путем от суммы векселя. К вычету по НДС может быть принята величина, выделенная отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

В ситуации, когда расчет векселем производится за услуги, относимые на производственные счета, в бухучете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 - на стоимость приобретенных материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

Если же вексель выписан на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), а образующаяся разница существенна, для равномерного включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства осуществляются проводки:

Дебет 97 Кредит 60 - вся сумма разницы;

Дебет 20 Кредит 97 - сумма процентов по вексельному кредиту, относящаяся на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок списания сумм дисконта не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен (срока обращения). Дисконт отражается по счету 97 в случае, когда векселем были оплачены работы или услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в том же порядке, что и при приобретении материалов.[16]

Организация получение товарного векселя отражает проводками:

Дебет 62 Кредит 90 - стоимость проданной продукции;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62 - получен от покупателя вексель.

Поступление денежных средств в качестве оплаты предъявленного векселя в бухучете отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные", - покупатель погасил вексель.

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями  установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. №  2  «О  порядке  отражения  в бухгалтерском  учете  операций  с  ценными  бумагами»,  а  также  указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.[20]

    Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

    - товарные векселя принимаются  к  учету  по  номиналу,  указанному  на векселе;

    - доход по товарному векселю (превышение вексельной  суммы  над  суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

    - реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

    - днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства). Бухгалтерский  учет  выданных товарных векселей осуществляется на  счете  60  «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».[21]

2.4.Учет векселей в иностранной валюте

Вексель  с  номиналом  в  иностранной  валюте  относится   к   валютным ценностям. [3]

Операции  по  приобретению этих ценных бумаг  и  их  реализация  относятся  к  операциям,  связанным  с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя за иностранную валюту  резиденты  могут  у  банков, которые содержат обязательство  по  выплате  иностранной  валюты.  Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с  ценными  бумагами  в иностранной валюте.[22]

    Продажа  резидентами  векселей  с  номиналом   в   иностранной   валюте производится  тому  же  банку  или  другим  банкам   при   наличии   у   них соответствующей  лицензии.  При  этом  реализуемые   векселя   банки   могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.[21]

    Таким  образом,  приобретать  за  валюту  векселя  у  банков,   имеющих соответствующую лицензию, резиденты могут без специальных разрешений ЦБ РФ.

Вексель, для того чтобы быть признанным ценной бумагой в иностранной валюте, должен содержать оговорку о платеже в валюте, так называемую «эффективную оговорку», без которой вексель признается подлежащим оплате в национальной валюте страны места платежа.

На это указывает и судебная практика. Так, Арбитражный суд г.Москвы в решении от 12.05.05 г., 03.05.05 г. № А40-66649/04-27-321 указал, что, несмотря на то что вексель выдан с указанием платежа в иностранной валюте, обязанность оплаты векселя именно в указанной в нем иностранной валюте существует только по векселям, содержащим оговорку эффективного платежа. Поскольку рассматриваемый судом вексель не содержал, суд пришел к выводу, что вексель должен быть оплачен в национальной валюте страны места платежа, которой является Российская Федерация.[18]

Выдача резидентом векселя в иностранной валюте с местом платежа в Российской Федерации при отсутствии в тексте векселя оговорки об эффективном платеже в какой-либо иностранной валюте не является нарушением валютного законодательства.[8]

Осуществление операций по продаже уполномоченными банками векселей, номинал которых выражен в иностранной валюте, при отсутствии в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и назначении местом платежа Российской Федерации, допускается без ограничений как в рублях, так и в иностранной валюте, но исполнение обязательства по такому векселю должно осуществляться в рублях. Соответственно в этом случае обязательства уполномоченного банка должны отражаться на счетах аналитического учета в валюте Российской Федерации. [9]

Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10.12.03 г. № 173- ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативных актов Банка России», вексель, выписанный в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и назначения места платежа в Российской Федерации, не создает обязанности платежа в иностранной валюте, а удостоверяет право на получение валюты Российской Федерации, и в соответствии с подп. «б» п. 3 ч. 1 указанного закона такой вексель относится к внутренним ценным бумагам.[8]

   Организации могут  выражать  обязательства  в  иностранной  валюте  или условных  денежных  единицах. При  этом   оплата производится в рублях  по  официальному  курсу  соответствующей  валюты  или условной денежной единицы на день платежа. Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому  юридическое  или физическое лицо может  выдать  другому  юридическому  или  физическому  лицу вексель с номиналом  в  иностранной  валюте  без  оговорки,  что  покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте. При погашении такого векселя рублевая  сумма  будет  рассчитываться  по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же  время  векселедатель  может  на  самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж.  Наличие  такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что  выражающая  его  стоимость валюта играет роль условных единиц. [1]

    Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от  того,  в  качестве какой ценности -  валютной  или  невалютной  -  выступает  в  этой  операции вексель.[18]

3. ПРАКТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ ПО ПЛАНУ СЧЕТОВ

Вексельные расчеты очень популярны среди организаций. Однако компании зачастую используют векселя, не особенно вдаваясь в тонкости работы с этими ценными бумагами. Основные трудности ложатся на плечи бухгалтера, поскольку учет векселей имеет свои особенности.

При ведении бизнеса большинство российских компаний так или иначе сталкивается с вексельными операциями. Одни используют векселя для расчетов между компаниями внутри группы, другие - как удобное средство платежа за товары (работы, услуги) поставщиков, третьи - для оформления заемного финансирования. Бывают ситуации, когда организации выдают вексель по договору купли-продажи. Такое действие является неправильным, поскольку собственный вексель не является для векселедателя имуществом, которое можно продать. Правильно будет составить договор выдачи векселя, ведь ст. 421 Гражданского кодекса позволяет заключать любые договоры.[20]

Вексель может быть выдан по договору займа, но лишь в случае, когда деньги за вексель перечисляются до момента его выдачи или одновременно с ним.

Операции с векселями в бухгалтерском учете отражаются с использованием отдельных субсчетов. Если вексель выдан на сумму, превышающую кредиторскую задолженность векселедателя, то разница (дисконт) учитывается в составе расходов векселедателя и доходов векселедержателя. То есть векселедатель отражает передачу векселя в учете внутренней записью по счету 60 на вексельную сумму, а дисконт - проводкой Дебет 91 Кредит 60. Таким же образом векселедержатель в своем учете делает внутреннюю запись по счету 62, отразив дисконт проводкой Дебет 91 Кредит 62. Если вместо счета 91 для учета дисконта векселедатель использует счет 97, то расходы, связанные с предоставлением векселя, будут признаваться равномерно в течение срока его обращения. Одновременно обе стороны вексельных отношений дополнительно организуют забалансовый учет векселей. Осуществляется это на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" у векселедателя и на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" у векселедержателя.[20]

Вексель считается погашенным досрочно, если он был выпущен с условием "по предъявлении, но не ранее" и оплата произошла до даты "не ранее". При прекращении действия договора до истечения отчетного периода доход будет признан полученным и включен в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства. То есть в случае досрочного погашения векселя у его держателя единовременно учитывается оставшаяся разница между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Аналогично доначислится доход, если вексель погашен до конца срока действия, поскольку не весь дисконт был учтен при равномерном распределении по периодам.[16]