Учет вексельных операций

ВВЕДЕНИЕ

В последнее десятилетие в России на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. Использование векселей приобрело широкие масштабы. Можно выделить, по крайней мере, две причины. Первая причина - определенно негативная: нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом. Вторая причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных условий либо вообще не могли применяться, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном, выхолощенном виде.

Благодаря удобству и простоте расчетов, а также большой функциональности, вексель приобрел невероятную популярность среди предприятий, организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, определенным спросом этот продукт пользуется и у частных лиц. Векселя активно использовались и используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой.

Удобство расчетов посредством векселя очевидно: отсутствует необходимость в наличных денежных средствах (актуально для физических лиц) или совершении безналичных операций с оформлением платежных поручений, перечислений средств по счетам и т.д. Таким образом, основная экономическая функция векселя — быть средством оформления и обеспечения кредитов как ком­мерческих, так и банковских.

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению механизма расчётов с помощью векселей, который является особенно актуальным в условиях реформирования бухгалтерского учёта в России.

Целью данной работы является изучение теории и практики учета вексельных операций. Для достижения данной цели был поставлен ряд задач. Основными задачами являются: рассмотрение теоретических аспектов учета векселей в России, изучение нормативно-правовой базы регулирования учета вексельных операций, раскрытие непосредственно учета векселей, а так же обзор практики использования векселей по плану счетов. При этом использовался

Работа написана на основе периодической и учебной литературы, освещающей тему учета вексельных операций, а так же при использовании нормативно-правовых документов, регулирующих обращение и учет вексельных операций.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЕКСЕЛЕЙ В РОССИИ

1.1.Понятие и виды векселей

Действующее законодательство не содержит легального определения векселя. Вместе с тем, анализ тех или иных правовых норм позволяет, на наш взгляд, сформулировать понятие векселя следующим образом.

Вексель согласно ст.143 ГК РФ - это ценная бумага, содержащая, по указанию ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе, вексельную метку и простое и ничем не обусловленное обязательство (простой вексель) или предложение векселедателя, адресованное им третьему лицу (переводной вексель), об уплате векселедержателю определенной денежной суммы в определенное время и в определенном месте.

Согласно Письму ЦБ РФ "О банковских операциях с векселями" «вексель - документ, составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное абстрактное денежное обязательство; ценная бумага; разновидность кредитных денег. Различают вексель простой и переводный».

Таким образом, вексель это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Вексель обязательно должен быть составлен на бумажном носителе. Причем на специальном бланке его составлять не требуется, однако, оформленный на обычной бумаге, он имеет свой минус - такую ценную бумагу легче подделать.[4]

Особенностью функционирования векселя как ценной бумаги, отличающей ее от других долговых обязательств, состоит в следующем:

- вексель – это абстрактный денежный документ универсального применения, поэтому в тексте векселя не допускаются никакие ссылки на основания его выдачи, условия обращения и оплаты;

- предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

- вексель обладает такими качествами как безусловность и бесспорность, поскольку обязательство должника произвести платеж не зависит ни от каких событий, он не может ни уклонится от него, ни продлить его срок;

- векселю свойственна обращаемость, то есть возможность многократной передачи из рук в руки посредством передаточной надписи (индоссамента);

- векселю присуще такое важное качество как «вексельная строгость»: реквизиты векселя определены законом и все, что не соответствует им, считается ненаписанным; отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает вексель юридической силы, превращая его в обычную долговую расписку; особой строгостью отличается процедура взыскания вексельных долгов;

- все лица связанные с выпуском и движением векселя несут солидарную ответственность по нему (за исключением лиц, сделавших безоборотную надпись);

- законодательство не допускает выписки векселей на предъявителя, поскольку в основе вексельного обращения лежат реальные денежные сделки с конкретными хозяйствующими субъектами;

- эмиссия векселей в РФ не требует обязательной государственной регистрации и не облагается государственным гербовым сбором.[ Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Векселя. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгалтерский учет - "Налоги и финансовое право", 2002 г]

Стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность. При неисполнении обязательства основным должником кредитор-векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке.[20]

Существует следующая классификация векселей:

1.  В зависимости от характера движения:

-простой (соло-вексель);

-переводный (тратта).

2.  В зависимости от возможности держателя векселя переуступить право получения денег другому лицу:

-именной («Платите предприятию»);

-ордерный («Платите предприятию или его приказу любому другому предприятию»);

-предъявительский («Платите предъявителю»).

3.  В зависимости от формы взыскания дохода по векселю (плата за вексель):

-процентный — в оформлении векселя указывается процент, который должен быть выплачен предъявителю на дату гашения векселя. Если при заполнении векселя процент указан — он автоматически становится процентным;

-дисконтный — в этом случае в векселе заложен дисконт при продаже-передаче, т.е. существует разница между ценой реализации и ценой погашения векселя.

4.  В зависимости от срока обращения:

-краткосрочный — со сроком обращения до 3 месяцев;

-среднесрочный — со сроком обращения от 3 месяцев до 1 года;

-долгосрочный — со сроком обращения более года.

5.  В зависимости от содержания:

-финансовый вексель — вексель, плательщиками по которому выступают банки и Министерство финансов РФ. Финансовыми векселями оформляются ссудные сделки в денежной форме;

-товарный (коммерческий) вексель — вексель, используемый для кредитования торговых операций, когда покупатель, не обладая в момент сделки достаточной суммой денег, предлагает продавцу вместо них другое платежное средство — вексель, который может быть как его собственным, так и чужим, но имеющим передаточную надпись;

-фиктивный вексель — вексель, выдача которого не связана с реальным движением ни товарных, ни денежных ценностей. В его основе лежит стремление получить дешевый кредит у третьего лица путем выписки векселей друг на друга (дружеские векселя) или выписки векселей на вымышленных лиц (бронзовые векселя). Это создает фиктивный капитал векселедержателя;

-обеспечительский вексель — вексель, выписываемый для обеспечения ссуды ненадежного заемщика. Он хранится на депониро­ванном счете должника и не предназначается для дальнейшего оборота. Если платеж совершается в срок, то вексель погашается, если нет — то должнику предъявляемся вексель.

Именно товарные векселя служат основой вексельного оборота. Особенности товарных векселей:

1) товарные векселя могут выпускать юридические лица, расположенные на территории РФ и являющиеся таковыми по дей­ствующему законодательству;

2) товарные векселя выписываются на бланках единого образца, установленных Минфином РФ;

3) товарные векселя используются при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги. Товарный вексель представляет собой дополнительное обеспечение кредиторской задолженности;

4) сумма, на которую выписывается вексель, отражается в бланке векселя. В бухгалтерском учете товарные векселя учитываются по вексельной сумме, т.е. по номиналу векселя.[Виды векселей. Идеи бизнесса,2008 - http://www.tvoydohod.ru ]

Как уже отмечалось, основными участниками вексельной сделки являются векселедатель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю — сам векселедатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный.

Простой вексель — это ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить оп­ределенную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.

Простой вексель выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю), т.е. векселедатель обязуется произвести платеж лично. Процесс обращения простого векселя может быть представлен схемой:

Рис.1 – Процесс обращения простого векселя

Рис.2 - Участники операций с простыми векселями [17]

            Переводный вексель, или тратта,— это ценная бумага, содержащая приказ векселедержателя по отношению к плательщику об. уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу.

Переводный вексель выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту). Процесс обращения переводного векселя схематично изображен на рисунке:

Рис.3 – Процесс обращения переводного векселя

Рис.4 - Участники операций с переводными векселями[17]

В переводном векселе участвуют три лица, и они имеют следующие названия:

-векселедатель (трассант, кредитор) — лицо, выписавшее вексель и дающее приказ об его оплате;

-плательщик (трассат, должник) по векселю — лицо, которому адресован приказ об оплате векселя;

-получатель денег по векселю (ремитент) — лицо, предъявляющее вексель к оплате и получающее деньги по векселю.

Само название «переводный вексель» говорит о том, что обязательства векселедателя переводятся на плательщика.

Обязательство платежа по переводному векселю носит условный характер, т.е. трассант обязуется уплатить в случае, если плательщик не уплатит. Естественно, что для возникновения обязательств по переводному векселю ремитент должен вовремя представить его к акцепту и платежу, так как невыполнение этих условий может быть отнесено к его вине.[21]

Акцептованный вексель — это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. Акцептантом векселя на определенных условиях может быть также банк или другое лицо, такой акцепт носит название «Аваль». Авалем обеспечивается обязательство векселедателя по векселю.       Обязанность авалиста оплатить вексель возникает, в частности, в следующих случаях :

(или) при отказе векселедателя простого векселя в оплате этого векселя (при наступлении срока платежа);

(или) в случае несостоятельности векселедателя (раньше наступления срока платежа).

Аваль может выдаваться как безвозмездно, так и за плату. Плата может либо быть фиксированной (что встречается гораздо реже), либо определяться в процентах от объема вексельной задолженности.[14]

1.2. Условия обращения векселей

Необходимость развития вексельного обращения в хозяйственном обороте России во многом обусловливается сохраняющимися длительными задержками в прохождении платежных документов через расчетно-кассовые центры, а также частыми требованиями поставщиков продукции и услуг к покупателям о предварительной оплате. Являясь средством платежа, вексель дает возможность векселедержателям осуществлять прирост денежных средств. Немаловажную роль во внедрении банковских векселей имеют льготы при налогообложении прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами. [23]