Учет удержаний из заработной платы

Дополнительная заработная плата – это выплаты за непроработанное время, которые предусмотрены действующим законодательством по труду. Сюда относятся:

- оплата очередных отпусков;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата льготных часов работы подростков;

- оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- другие выплаты за неотработанное время.

Какие же формы оплаты труда существуют?

Основными формами оплаты труда являются:

1.      Повременная форма оплаты труда;

2.      Сдельная форма оплаты труда;

3.      Аккордная форма оплаты труда.

Необходимо раскрыть их более подробно.

Повременная форма оплаты труда производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Выделяют повременно-премиальную форму оплаты труда, при которой к сумме заработной платы по тарифу прибавляется премия в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Учёт труда работников при повременной оплате труда осуществляется по табелям учёта рабочего времени по унифицированным формам Т-12 и Т-13.

Сдельная форма оплаты труда делится на:

- прямую сдельную форму оплаты труда;

- сдельно-премиальную систему оплаты труда;

- сдельно-прогрессивную систему оплаты труду;

- косвенно-сдельную систему оплаты труда.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется исходя из числа единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда заработная плата включает в себя премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определённых качественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработная плата тем выше, чем больше перевыполнена норма.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется в основном для обслуживающего производство персонала (наладчики, комплектовщики, помощники мастеров и т.д.). При данной системе оплаты труда заработная плата начисляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Необходимо отметить, что зачастую используются смешенные формы оплаты труда, когда работник получает часть заработной платы по повременной, а часть по сдельной форме оплаты труда.

Аккордная форма оплаты труда осуществляется исходя из совокупного заработка за выполнение определённых стадий работы или производство определённого объёма продукции. Например, за выполнение работ по капитальному ремонту автомобиля устанавливается определенная сумма, которая затем делится среди работников, принимающих в его ремонте участие. При этом для более справедливого распределения заработной платы могут устанавливаться коэффициенты трудового участия (КТУ) в зависимости от вклада каждого работника.

Выше отмечалось, что выплата постоянной заработной платы осуществляется по тарифным ставкам. Для более полного раскрытия темы курсовой работы необходимо дать определение этому понятию.

Тарифные ставки являются составляющим элементом тарифной системы. Тарифная система устанавливается для определения справедливого размера заработной платы в зависимости от условий труда и категории работника. Тарифная система включает в себя совокупность тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток и тарифных ставок.

В тарифно-квалификационных справочниках содержится информация по основным видам работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника, выполняющего эти работы. Чем выше сложность выполняемой работы, тем выше разряд работника.

Тарифная сетка – это своего рода таблицы, в которых представлены тарифные ставки с разбивкой по часам или по дням в зависимости от разряда. В основном труд оценивается по шести разрядам. Тарифная сетка должна предусматривать тарифные ставки для оплаты, работ, как сдельщиков, так и повременщиков.

Тарифные ставки используются для установления связи между разрядом работ и заработной платы. Например, устанавливается, что слесарю, первого разряда за час работы начисляется 30 рублей заработной платы (в день 240 рублей), а слесарю шестого разряда – 90 рублей за час работы (720 рублей за день работы).

Что касается заработной платы руководителей и служащих, чья трудовая деятельность не связана с производством продукции (работ, услуг), тона начисляется исходя из должностных окладов, которые устанавливаются в соответствии с занимаемой должностью и квалификацией работника. Но для данной категории персонала заработная плата может привязываться к проценту выполнения производственного задания, проценту от выручки или от прибыли предприятия.

1.3. Аналитический учёт оплаты труда

В целях ведения аналитического учёта на предприятии заводится лицевой счет (форма Т-54) на каждое физическое лицо, в котором фиксируются расчёты по оплате труда. Лицевой счёт заводится на каждый календарный год.

Лицевой счёт предназначен для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы. Записи в лицевом счёте делаются на основании первичных документов по учёту выработки, выполненных работ, отработанного времени и других документов на разные виды оплат.

После того, как в лицевом счёте сделаны все записи по начислению заработной платы и удержанию из неё, выводится итоговая сумма, подлежащая выдаче на руки работнику.

Расчёты по начислению заработной платы обычно осуществляются в расчётной ведомости по форме № Т-51. Выдача заработной платы на руки осуществляется по платёжной ведомости по форме Т-53.

Сумму аванса обычно устанавливают в размере 40% от заработной платы за месяц с учётом отработанного времени.

Для выдачи заработной платы с расчётного счёта в кассу предприятия снимаются наличные денежные средства. Заработную плату должны выдавать в течение трёх дней после снятия на эти цели денежных средств с расчётного счёта предприятия. По истечении трёх дней кассир депонирует не полученные денежные средства путём проставления отметки напротив фамилии работников, не получивших заработную плату. Затем составляется реестр не выданной заработной платы и на титульном листе платёжной ведомости указывается фактически выданная сумма заработной платы. Оставшаяся сумма сдаётся в банк на расчётный счёт предприятия.

Платёжные ведомости должны регистрироваться в журнале регистрации платёжных ведомостей по форме № Т-53а.

Выплаты работникам, которые производятся не во время выдачи заработной платы (внеплановые авансовые платежи, выплата отпускных и т.д.), осуществляют по расходным кассовым ордерам, на которых делают отметку: «Разовый расчёт по заработной плате».

2. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

2.1. Виды удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам заработной платы, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производятся различные удержания. Удержания из заработной платы условно можно разделить на две группы:

1. Обязательные удержания;

2. Удержания по инициативе предприятия.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц.

К удержаниям, которые производятся по инициативе организации, можно отнести:

- удержание долга перед организацией, который сложился у работника по причинам, не связанным с подотчётом;

- удержание ранее выданных плановых аванса и выплат, сделанных до заработной платы;

- удержание задолженности по суммам, полученным в подотчёт по которым не представлены оправдательные документы и которые не использованы подотчётным лицом;

- удержание квартплаты по спискам, представленным предприятием коммунального обслуживания;

- удержание платы за содержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях;

- удержание суммы ущерба, нанесённого предприятию;

- удержание за порчу, утерю или недостачу материальных ценностей;

- удержание за брак;

- удержание денежных начётов;

- удержание за товары, купленные в кредит;

- удержание платы за периодические издания, на которые подписан работник;

- удержание членских профсоюзных взносов;

- удержание сумм перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

- удержание сумм, перечисляемых работником в филиалы Сберегательного банка.

Порядок удержания с заработной платы регламентируется как законодательством о финансовом (бухгалтерском) учёте, так и налоговым законодательством.

При удержании из заработной платы налога на доходы физических лиц необходимо определять такие понятия, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки.

Согласно Налоговому кодексу РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы, получаемые работником предприятия, которые могут быть выражены в денежной форме, натуральной форме, а также в виде определённой материальной выгоды. Под доходами в натуральной форме понимаются доходы, полученные работником от организации в виде товаров или иного имущества. Под материальной выгодой понимается, например, экономия на процентах за пользование работником заёмными средствами (кредитами), полученными от предприятия.

Не включаются в налогооблагаемую базу суммы, которые не подлежат налогообложению. Доходы, не подлежащие налогообложению перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Применительно к выплатам, производимым предприятием, к не подлежащим налогообложению доходам относятся:

- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;

- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- иные определённые в ст. 217 НК РФ выплаты.

Определение налогооблагаемой базы имеет свои особенности в отношении определённых видов доходов.

Так, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в установленном порядке.

При определении налогооблагаемой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, учитывается сумма, сэкономленная на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При определении размера налогооблагаемой базы учитываются следующие стандартные вычеты:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенёсших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награждённых орденом Славы трёх степеней;

3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для категорий налогоплательщиков, которые не указаны в п.п. 1 и 2, до тех пор, пока их совокупный доход с начала налогового периода не превысит 40 000 рублей;

4. В размер 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребёнка, находящегося на иждивении у работника до того времени, пока их совокупный доход, начиная с начала налогового периода не превысит 280 000 рублей.