Учет труда и его оплата

     - трудовое законодательство не  запрещает производить расчеты  с работниками в натуральной  форме, но ограничивает размер  таких расчетов - не более 20% от  начисленных сумм;

     - при передаче работникам продукции  собственного производства ее  цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен;

     - стоимость продукции, выданной  работникам в счет задолженности  по оплате труда, облагается  налогом на доходы с физических  лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

     Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы  работников действующим законодательством  предусматривается возможность  и необходимость производства удержаний  из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания  устанавливается ведомственными нормативными документами.

     В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания  из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут  производиться следующие удержания.

     1. Возврат сумм, излишне выплаченных  вследствие счетных ошибок. В  бухгалтерском учете такое удержание  оформляется записью:

     Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета  производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.

     Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне  выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой  или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

     В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного  в допущении такой ошибки. При  этом в бухгалтерском учете отнесение  излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.

     2. Погашение неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

     В данном случае оформляется бухгалтерская  проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

     В перечисленных случаях администрация  вправе сделать распоряжение об удержании  не позднее одного месяца со дня  окончания срока, установленного для  возвращения аванса, погашения задолженности  или со дня неправильно исчисленной выплаты.

     3. За неотработанные дни отпуска  при увольнении работника до  окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил  отпуск.

     Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

     4. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

     При производстве удержаний следует  учитывать ограничения размера  удержаний из заработной платы, установленные  ст. 138 ТК РФ:

     - при каждой выплате заработной  платы общий размер всех удержаний  не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

     - при удержании из заработной  платы по нескольким исполнительным  документам за работником во  всяком случае должно быть  сохранено 50% заработка.

     Данные  ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при  отбывании исправительных работ, взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем  здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. 

     5. Суммы, удержанные из заработной  платы по поручениям работников  выплату страховых платежей по  договорам добровольного страхования  путем безналичных расчетов с  органами страхования.

     В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

     Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму  произведенных удержаний;

     Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные  счета" - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

     Удержание страховых платежей из заработной платы  работников и перечисление их на счета  органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

     6. Членские профсоюзные взносы  при безналичной системе расчетов  с профсоюзными организациями.

     Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений  членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

     В бухгалтерском учете удержание  и перечисление членских взносов  отражается тем же порядком, что  и страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

     7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

     При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 - на сумму произведенных  удержаний алиментов.

     Дебет счета 76 Кредит счета 51 - на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации).

     Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму удержаний в погашение материального ущерба нанесенного организации.³.

              

 

 

     1.3 Унифицированные формы первичных учетных документов

     Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6апреля 2001 г. N 26.  
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.  
Личная карточка работника (форма N Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.  
         Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.  
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма N Т-2).  
        Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.  
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".  
          График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.  
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). ".  
      Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.  
       Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.  
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.⁴ 
        Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.  
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма N Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма N Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы N Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма N Т-54), расчетной ведомости (форма N Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49).  
         Форма N Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.  
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).  
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе.  
        Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.  
          Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.  
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.  
       Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). ⁵

 

1.4 Формы и системы оплаты труда

 

     Наибольшее  распространение на предприятиях различных  форм собственности получили две формы оплаты труда: во-первых, сдельная -  форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом качества, сложности и условий труда; во-вторых, повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (но не календарного, а нормативного, которое предусматривается тарифной системой) с учетом квалификации работника и условий труда.

     При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

     Сдельная  расценка определяется путем деления  часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей  разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

     К разновидностям (системам) сдельной формы  оплаты труда относятся:

     * прямая сдельная - при которой  оплата труда рабочих повышается  в прямой зависимости от количества  выработанных ими изделий и  выполненных работ исходя из  твердых сдельных расценок, установленных  с учетом необходимой квалификации;

     * сдельно-премиальная предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации);

     * аккордная - система, при которой  оценивается комплекс различных  работ с указанием предельного срока их выполнения;

     * сдельно-прогрессивная - предусматривает  оплату выработанной продукции  в пределах установленных норм  по прямым (неизменным) расценкам,  а изделия сверх нормы оплачиваются  по повышенным расценкам согласно  установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

     * косвенно-сдельная - применяется для  повышения производительности труда  рабочих, обслуживающих оборудование  и рабочие места, Труд их  оплачивается по косвенно-сдельным  расценкам из расчета количества  продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают,

     При повременной оплате работникам устанавливаются  нормированные задания, Для выполнения отдельных функций и объемов  работ могут быть установлены  нормы обслуживания или нормы  численности работников.

     Различают   простую   повременную   систему   оплаты   труда   и повременно-премиальную:

     *     простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

     *     повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

     Какая сдельная, так и премиальная оплата труда может осуществляться индивидуально  и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий  и взаимосвязь исполнителей. ⁶

       

     На  одном и том же предприятии  в зависимости от выпуска конкретного  вида продукции по цехам, выпуска  различных деталей по цехам до сборочного цеха варианты применения оплаты труда также могут быть различны. ⁷

     Составными  элементами тарифной системы являются: тарифная ставка — абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является минимальная тарифная ставка или тарифная ставка первого разряда. Она определяет уровень оплаты наиболее простого труда. Тарифные ставки могут быть часовые, дневные.

     Тарифные  сетки служат для установления соотношения  в оплате труда в зависимости  от уровня квалификации. Это совокупность трифных разрядов и соответствующих  им тарифных коэффициентов. Тарифный коэффициент  низшего разряда принимается равным единице. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда. Повременная заработная плата имеет две системы: простую провременную и повременно-премиальную. ⁸

     Бестарифная система оплаты труда. В условиях оплаты труда по тарифам и окладам достаточно сложно избавиться от уравноловки , преодалеть противоречия между интересами отдельного работника и всего коллектива. В качестве возможного варианта совершенствования организации и стимулирования труда рассмотрим бестарифную систему оплаты труда, которая нашла применение на многих предприятиях в условиях перехода к рыночным условиям хозяйствования. По данной системе заработная плата всех работников предприятия от директора до рабочего представляет собой долю работника в фонде оплаты труда (ФОТ) или всего предприятия или отдельного подразделения. В этих условиях фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов: квалифицированного уровня работника; коэффициента трудового участия (КТУ); фактически отработанного времени. ⁹