Учет товарных операций

Рис. 1 Система  документов, регламентирующих бухгалтерский  учет в РФ

 

 

Закон «О бухгалтерском  учете» определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок  учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском  учете.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. от 08.11.2010  N 142н), утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Государственным Комитетом  Российской Федерации по статистике утвержден Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету торговых операций (Утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).

Правила купли-продажи товаров  и организации торговли установлены  Гражданским и Таможенным кодексами, Кодексом об административных правонарушениях, иными законодательными актами.

Государственным комитетом по статистике утверждены унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций (общие, при продаже товаров в кредит, в комиссионной торговле), а также документы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовой техники.

В торговых организациях для  обеспечения достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст. 11 п. 129 ФЗ РФ). Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы продажи, сверх норм на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то недостачи списываются на финансовые результаты организации.  (ст. 12.  п.3. 129 ФЗ РФ).

Согласно плану счетов учет бухгалтерских операций в ведется на счетах:

- счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром  и порожняк, на субсчете 4 отражаются  покупные изделия.

- счет 42 «Торговая наценка» – здесь отражается  величина торговой наценки по оприходованным товаром.

- счет 44 «Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса  производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).

- счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходование товаров от поставщиков и покупателей, также по этому счету проводится (отпуск) продажа товаров.

- счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление и выплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.

- счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях.

- счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности  предприятия отражает конечный  результат работы организации (прибыль или убыток).

По положению  ведения бух. Учета и бух. Отчетности в РФ от 29.07.1998 года №34-Н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, 
от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, 
с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ 
от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) товары в организациях,  занятых торговой деятельностью, отражаются в бух. балансе по стоимости из приобретения. При продаже товаров их  стоимость разрешается списывать  с применением методов оценки:

- по себестоимости единицы запасов.

- по средней себестоимости.

- по себестоимости первых, по времени приобретения (метод ФИФО).

- по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО) (отменен приказом Минфина от 16.03.2007г. №25н )

По положению  бухучета «Доходы организации ПБУ 9,99 утвержденное приказом  Минфина  РФ от 06.05.1999 года № 32 Н доходами в  торговых организациях является выручка  от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99).  В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации. (ст. 17 ПБУ 9/99).

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период  отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения чрезвычайные доходы. (ст. 18 ПБУ 9/99).

По положению  бухучета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное  приходом Минфина  РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные с приобретением и  продажей продукции (ст. 5. ПБУ 10/99)

В отчете о прибылях и убытках расходы торговой организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы  и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы (ст. 21 ПБУ 10/99).

По положению  бухучета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 года 60Н к способам ведения бухучета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета. (ст. 2 ПБУ 1/98).

К способам ведения  бухучета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бух. отчетности относятся способы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. (П12 ПБУ 1/98).

Изменение учетной  политики может производиться в  случаях существенного изменения  условий деятельности, это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности (ст. 16 БПУ 1/98).

По положению  бухучета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5-01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года № 44Н товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты  по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включить в состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01).

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, установлено. Что предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ).

По общему правилу, право собственности переходит  в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

Если товары будут поставлены до момента оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности к покупателю:

- после полной оплаты.

- в момент поступления на склад покупателя.

- при оплате определенной части договорной цены.

- по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товара, предназначенный для личного семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Согласно договору поставки, поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок закупленные им товары для использования в предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно НК РФ,  товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38. НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую  такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).

Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен определяемых на рынке идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включения в них налога (ст. 154 НК РФ),

т. е. реализация товаров будет складываться из выручки  от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение производится согласно налоговой ставке 1- и 18 процентов (ст. 164 НК РФ).

Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль  является выручка от реализации, которая  определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Порядок признания  доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов  и расходов признанного в учетной  политике торговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).

Налоговой базой  для начисления транспортного налога в отношении транспортных средств  является мощность двигателя в лошадиных  силах (ст. 357 НК РФ).

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ). 

Согласно ст. 346. 11. НК РФ применение  упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, на добавленную стоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное, пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выбор объема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346. 14. НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка 6 процентов, если доходы  уменьшают  на сумму расходов - 15 процентов (ст. 346. 20. НК РФ).

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено  право регулирования бухучета, не должны противоречить нормативным  актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

На предприятиях розничной торговли, в OOО «ГрандМастер» товары, приобретенные для продажи с учетом торговой наценки. Торговая наценка по магазину за сентябрь 2012 года составила 13,4 процента. Размер торговой наценки исчисляется, исходя из покупательского спроса на ассортимент товаров и приемлемой цены на товары для покупателей. Стоимость оплаченных покупателем товаров списывается с материально-ответственного лица Сахаровой Т.Н. На основании товарно-денежного отчета по продажным ценам следующей записью:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» кредит  41/2 «Товары в розничной торговле»  56.643-02

На основании приходного ордера № 265 от 22.09.12 и ордера № 277 от 30.09.12 Приложение суммы 5000 рублей  и 51643 рубля 02 копейки сданы в кассу организации. Эти суммы будут считаться выручкой организации.

Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту  счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным ценам. Такой порядок  признания ее в учете позволяет  контролировать правильность отражения объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

1.3 Документальное  оформление движения товаров  в ООО «ГрандМастер»

Правила и сроки  приемки товаров и их документальное оформление определяется техническими условиями, договорами поставки или  купли-продажи.

В розничную  торговлю товары для продажи поступают  от производственных предприятий, оптовых  организаций, от фирм, со складов.

Товары, поступающие  на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы. К документам первой группы относятся: