Учет текущих расчетов

В бухгалтерском  учете для обобщения информации по состоянию расчетов с внебюджетными  фондами используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». К этому счету открываются  субсчета, на которых показываются состояния расчетов отдельно по каждому  фонду.

С сумм начисленной  оплаты труда организации производят отчисления в вышеперечисленные  государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды  отражается одновременно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д-т 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.  
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам).

Единый социальный налог отчисляют не только с сумм оплаты труда работников, занятых  производством продукции (оказанием  услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального  хозяйства, детских садов, медицинских  учреждений и пр.). Отчисления ЕСН, как  и начисление оплаты труда этих работников относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов.

Суммы, зачисляемые  в составе ЕСН в Фонд социального  страхования, уменьшаются налогоплательщиками  на произведенные ими расходы  на цели государственного социального  страхования, предусмотренные законодательством  РФ. Так, на основе законодательства видами обязательного социального обеспечения  граждан являются пособия по временной  нетрудоспособности, беременности и  родам, на санаторное лечение работников и др. Начисление таких пособий  отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»  
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся  часть сумм отчислений перечисляют  органам социальных фондов. Такие  перечисления показываются на счетах, записью:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» (по соответствующим субсчетам)  
К-т 51 «Расчетные счета».

Организации перечисляют авансовые платежи  по единому социальному налогу ежемесячно в срок, установленный для получения  средств в банке на оплату труда  за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если не представлены платежные поручения на перечисление ЕСН.

Кроме того, к группе расчетов по налогам и  сборам относятся начисления и выплаты  средств обязательного социального  страхования от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются  на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» на самостоятельном  субсчете.

Учет  расчетов по кредитам банков и заемным  средствам

Кредитные взаимоотношения организаций с  учреждениями банков строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон. В роли кредитора может  выступать только учреждение банка  или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на проведение такой деятельности.

Договор кредита  заключается обязательно в письменной форме и является возмездным, т.е. предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами. Договор кредита предусматривает  обязательное его обеспечение для  гарантированно-сти возврата денежных средств. Предметом договора могут  быть только деньги. Необходимо подчеркнуть, что при заключении кредитного договора важна дата выдачи кредита, так как  с нее начинается отсчет срока  его погашения и соответственно начисления процентов.

Проценты  за пользование кредитом могут быть обычными (уплачиваемые в пределах срока выдачи кредита) и повышенными (уплачиваемые при нарушении срока  возврата кредита).

Займы могут  выдаваться как юридическими, так  и физическими лицами. Оформление займов и порядок их погашения  регулируются договорами займа. Этот договор  вступает в силу с момента передачи денег (или иных активов) заимодавцем  заемщику, в результате чего возникают  соответствующие обязательства. Договор  займа также является возмездным, но может заключаться как в письменной, так и в устной форме. Проценты за пользование заемными средствами могут взыскиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

Кредиты и  займы в зависимости от сроков погашения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Для учета  банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два  синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или  займов, а по дебету — их погашение. По действующей методологии бухгалтерского учета задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся  процентов.

Полученные  кредиты и займы увеличивают  безналичные денежные средства или  иные активы организации, что отражается на счетах:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 41 «Товары» и  др.  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредитами или займами можно погашать задолженность  перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и др.  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Основным  нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет кредитов, займов и расходов по ним, является положение  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) [41]. Согласно этому документу  суммы процентов по коммерческим кредитам и займам признаются операционными  расходами того периода, в котором  они произведены. Таким образом, суммы начисленных процентов  по ним отражаются:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  расходы»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Существует  некоторая особенность при начислении процентов по кредитам и займам, полученным для покупки материально-производственных запасов и объектов внеоборотных активов. На основании положений  ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 до получения и  ввода этих активов в эксплуатацию начисленные проценты относятся  на увеличение их, соответственно, фактической  и первоначальной стоимости:

Д-т 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 10 «Материалы»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При возврате кредитов и займов и перечислении процентов по ним на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам»  
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  ведется по каждому кредиту или  займу.

Раскрытие информации о состоянии  расчетов в бухгалтерской  отчетности

В бухгалтерской  отчетности информация о состоянии  дебиторской и кредиторской задолженности  раскрывается достаточно подробно. Например, в бухгалтерском балансе (форма  № 1) представлена дебиторская задолженность, которая детализируется и отражается по статьям: покупатели и заказчики, авансы выданные, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых  обществ и др. Кроме того, в  этой же форме отчетности показываются долги дебиторов, возврат которых  ожидается в пределах 12 месяцев  и свыше этого срока.

Так же подробно показывается в бухгалтерском балансе  и кредиторская задолженность по статьям: поставщики и подрядчики, задолженность  перед персоналом организации, задолженность  перед бюджетом, авансы полученные и др.

Кроме того, эти показатели подробно раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В этом отчете конкретизируются показатели баланса, и задолженности  показываются с подразделением на краткосрочные, долгосрочные и по отдельным составляющим. В этой же форме приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведения о просроченных векселях и имуществе, находящемся  в залоге.

В расшифровке  к отчету о прибылях и убытках  показывается списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.