Учет текущих расчетов

Учет  текущих расчетов

1. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженностей. Формы расчетов
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
3. Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям
4. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
5. Учет расчетов по кредитам банков и заемным средствам
6. Раскрытие информации о состоянии расчетов в бухгалтерской отчетности

Принципы  учета дебиторской  и кредиторской задолженностей. Формы расчетов

В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные  расчетные отношения» например, с  поставщиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчиками  — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими  лицами. Таким образом, при осуществлении  расчетов возникают краткосрочные  и долгосрочные обязательства.

Организации и лица, имеющие задолженность  перед данной организацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской  задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько  счетов: «Расчеты с покупателями и  заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Организации и лица, которым данная организация  должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у  них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед  бюджетом, внебюджетными фондами  и прочие отчисления иногда называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В системе  аналитического учета дебиторскую  и кредиторскую задолженности отражают раздельно по видам.

Срок, в течение  которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете  и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское  законодательство связывает те или  иные правовые последствия. Наступление  или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских  правоотношений, связанных с правами  и обязанностями сторон. Существуют нормативные сроки (установленные  законом или иными правовыми  актами) и договорные сроки (определяемые соглашением сторон). Как разновидность  нормативных сроков гражданского права, различают сроки, в течение которых  нарушенное или оспариваемое право  подлежит защите, например срок исковой  давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  увеличенные по сравнению с общим  сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной. Такую  списанную задолженность отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет  и наблюдают за возможностью ее взыскания. Кредиторская задолженность по истечении  срока исковой давности списывается  на увеличение финансовых результатов  организации в качестве внереализационных  доходов.

Обычно платежи  по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного  займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных  операций погашают не наличными деньгами, а перечислением через банковские учреждения безналичных денежных средств.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся  на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные  материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные  работы, а к нетоварной группе —  операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными  организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей  массе расчетов составляют расчеты  по товарным операциям.

Основными формами расчетов по товарным операциям  являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем  плановых платежей. Применение той  или иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях  банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся  расчеты между организациями, счета  которых находятся в одном  или разных учреждениях банка  одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетовдо недавнего времени  была наиболее распространенной. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная  форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между  поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные  услуги. Эта форма расчетов позволяет  покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

Акцепт может  быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта  плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате (по иногородним счетам в течение  трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней). Если в  этот срок не поступит отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем  акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его  банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих  дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить  отказ от акцепта.

Отказы покупателей  от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Мотивами для полного отказа от акцепта  платежного требования могут быть отгрузка товара не по адресу, досрочная поставка товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда  в нем указана цена, превышающая  установленную договором, нарушен  ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта  покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают  на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной  форме расчетов учреждение банкапо  заявлению своего клиента — покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности (работы или услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном  заявлении покупателя. Сумму аккредитива  банк покупателя депонирует на отдельном  счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств  покупателя, так и за счет ссуды  банка. Обычно аккредитивная форма  расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком  и покупателем.

При аккредитивной  форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед  за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных  условиями аккредитива). В данной форме расчетных отношений участвуют  четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким  образом, аккредитив представляет собой  поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в  платежеспособности покупателя и требует  предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять  деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения  конфликта.

В отличие  от акцептной формы, аккредитивная  форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств  покупателей на период действия аккредитива  до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с  постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим  обязательствам.

Наиболее  распространенной формой проведения безналичных  расчетов являютсярасчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями  ведутся в тех случаях, когда  владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной  им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные  поручения для предварительной  и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в  бюджет и во внебюджетные фонды, различным  юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно  в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении  не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное  поручение считается исполненным  только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении  счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для  безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек  — это составленное на специальном  банковском бланке -письменное поручение  владельца счета (чекодателя) выплатить  определенную сумму денег получателю (чекодержателю) или перечислить  ее на его счет.

Обычно расчеты  с использованием чеков производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи  товаров, в котором отражается, что  расчеты производятся чеком (или  чеками). Для получения чековой  книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном  счете в обслуживающем банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого поставщик отгружает товар, а покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик предъявляет чек в обслуживающий его банк на инкассо для получения платежа. Банк поставщика предъявляет полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее сумм.

В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений все чаще встречается  вексель. Вексель является средством  оформления отношений между организациями  или товарных кредитов, предоставляемых  продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные  услуги, в качестве залога для получения  банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента  выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — обязательство  заемного типа. В векселе могут  быть указаны следующие сроки  платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после  предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

Проценты  могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время  после предъявления. Если в векселе  срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в  этот день (или в последующий рабочий  день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил  вексель к платежу, то все затраты  и риски при этом переходят  от должника к векселедержателю. В  случае частичного платежа должник  может потребовать отметки о  таком платеже на векселе и  выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в  срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в  порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Учет  расчетов с поставщикам  и и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Расчеты между  поставщиками и покупателями производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации  при заключении договоров сами выбирают форму расчетов.

Для учета  расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные  сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный  ремонт, строительство и пр.) в  системе счетов бухгалтерского учета  используют самостоятельный синтетический  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». По дебету этого счета  отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование  задолженности перед юридическими и физическими лицами.