Автор: Пользователь скрыл имя, 10 Января 2012 в 03:50, реферат
В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные расчетные отношения» например, с поставщиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчиками — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. Таким образом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Организации и лица, имеющие задолженность перед данной организацией, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено несколько счетов: «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Организации и лица, которым данная организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления иногда называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами. Для учета кредиторской задолженности используются счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В организации ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут открываться отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.
Например, на субсчете «Расчеты по предоставленным займам», открытом к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», отражаются расчеты по выданным сотрудникам займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и пр.). Сумму предоставленного займа отражают:
Д-т 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»,
субсчет «Расчеты по предоставленным
займам»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При погашении займа (частичном или полном) делаются обратные корреспонденции счетов.
Но при решении работника и по его письменному заявлению можно погашать задолженность по займу частями путем удержания из его заработной платы. Такая операция отражается на счетах следующим образом:
Д-т 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным
займам».
В практике
хозяйственной деятельности организаций
часто возникают расходы, производимые
через своих сотрудников, которым
выдаются наличные деньги под отчет.
Расчеты через подотчетных лиц
производятся в случаях, когда оплата
со счетов в банках или из кассы
нецелесообразна или
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.
Для учета таких расчетов используется самостоятельный синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету этого счета отражается получение авансов или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту — расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией (дебиторскую), а кредитовый — задолженность организации перед работником (кредиторскую). Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу.
При выдаче аванса подотчетному лицу делается бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты
с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса».
После возвращения из командировки работник должен представить в течение трех дней авансовый отчет об израсходованных суммах. К авансовому отчету прикладывают командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы об оплате жилья и расходах на проезд. Авансовые отчеты об административно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы, а неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации.
На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета:
Д-т 10 «Материалы»,
41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражены суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из подотчетных сумм:
Д-т 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
При возврате
остатка неиспользованного
Д-т 50 «Касса»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Не сданные в срок суммы неиспользованного аванса можно считать ущербом, причиненным организации. К потерям можно отнести и суммы, незаконно (без разрешения руководителя) израсходованные подотчетным лицом. На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Д-т 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, оформляются в учете следующей записью:
Д-т 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»,
субсчет «Расчеты по возмещению материального
ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Расходы, связанные
с командировками работников организации
и подтвержденные необходимыми оправдательными
документами, оплачиваются по фактически
произведенным затратам. Однако расходы
на командировки относятся к нормируемым,
т.е. при определении
Руководитель организации может разрешить оплату командировочных расходов сверх установленных норм. Но в этом случае сумма превышения суточных расходов по сравнению с нормативными, выплаченная командированному, прибавляется к его оплате труда и облагается подоходным налогом с физических лиц. На эту сумму начисляются и страховые взносы.
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм.
Полученную в банке валюту отражают:
Д-т 50 «Касса»,
субсчет «Касса в иностранной
валюте»
К-т 52 «Валютные счета».
При выдаче валютных средств под отчет работнику делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 71 «Расчеты
с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной
валюте».
Движение валютных средств отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Центрального банка РФ на день выдачи.
После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета (в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной загранкомандировки) задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета:
Д-т 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажу»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для обоснования
правильности расчета суточных (или
если работник в период командировки
находился в нескольких зарубежных
странах) в состав прилагаемых к
авансовому отчету оправдательных документов
необходимо включить ксерокопию загранпаспорта
с отметками о датах
При изменении за период командировки курса валют возникшая курсовая разница отражается:
Д-т 71 «Расчеты
с подотчетными лицами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на положительную
разницу;
Д-т 91 «Прочие
доходы и расходы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— на отрицательную разницу.
Кроме указанных выше расчетных отношений на счете «Расчеты с подотчетными лицами» отражают и расчеты по выданным работникам чековым книжкам.
Выдача под отчет работникам чековых книжек отражается на бухгалтерских счетах следующей записью:
Д-т 71 «Расчеты
с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
После представления работником отчета об использованных чеках на их сумму делается запись с обратной корреспонденцией счетов. Причем сальдо по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части остатков средств на чековых книжках должны быть равны. Если же возникает разница, то она отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» и показывает сумму средств по неиспользованным чекам.
Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам
Как было отмечено
выше, к расчетам по нетоварным операциям
относятся расчеты, не связанные
с приобретением или
Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др.
Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения.
Для учетного
отражения отношений
Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.
По данному признаку различают следующие основные источники возмещения налогов:
Начисление
налогов и сборов производится в
декларациях (расчетах) на основе правил
формирования налогооблагаемой базы и
ставок, установленных
Таким образом, отражение начисленных налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:
Д-т 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы
на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие
доходы и расходы» и др.
К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам».
Перечисление этих платежей в бюджет показывается:
Д-т 68 «Расчеты
с бюджетом по налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
В соответствии
с частью второй Налогового Кодекса
РФ введен единый социальный налог (ЕСН),
суммы которого зачисляются в
государственные внебюджетные фонды.
К внебюджетным фондам относят Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ и фонды обязательного
В гл. 24 Налогового кодекса РФ дан перечень объектов обложения ЕСН, изложена характеристика налоговой базы, указаны доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые льготы. В Методических рекомендациях о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/2186) определены ставки ЕСН.