Учет реализации продукции

     6. расходы на тару, упаковку изделий  на складах готовой продукции.

     Для обобщения информации по расходам, связанных с реализацией продукции  предназначен счет 44. В дебит этого  счета относят все расходы  по реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а  в кредит суммы расходов, списанные  в отчетном месяце на реализованную продукцию.

     На  сумму коммерческих расходов, возмещаемых  покупателями по ценам реализации, в учете составляется запись:

     Д 44/1 – К 10,23,29,51,60,70,71,76.

     Аналитический учет коммерческих расходов ведется  в ведомости №15 в разрезе установленной номенклатуры.

     По  окончании отчетного периода  коммерческие расходы распределяют между реализованной и отгруженной продукцией, а затем между отдельными видами продукции.

     Расходы, связанные со сбытом нескольких видов  продукции распределяют на конкретные виды изделий пропорционально их производственной себестоимости.

     По  окончании месяца на сумму коммерческих расходов списывается:

     Д 90 – К 44/1

     На  продукцию, выполненную для своего производства, коммерческие расходы не относятся. В окончании месяца на счете 44 остается сальдо, приходящееся на нереализованную продукцию. В соответствии с действующим законодательством из выручки от реализации продукции, работ, услуг организации уплачивают установленные налоги и сборы. К ним относят:

1. НДС
2. отчисления в республиканский фонд
3. отчисления в местный бюджет
4. акцизы.

     Законом РБ о НДС от 13.12.99 №310 и введенным  в действие с 1.01.00. с последующими изменениями определен новый порядок исчисления и уплаты НДС. В соответствии с этим законом плательщиками НДС являются все юридические лица, в том числе иностранные, а также ИП.

     Объектом  налогообложения являются обороты  по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, обороты по передаче внутри предприятия, обороты от реализации товаров, работ, услуг своим работникам, обороты по обмену товарами и т.д.

     Налоговой базой при реализации, произведенной  налогоплательщиком продукции, товаров, работ, услуг является стоимость этих товаров, работ, услуг исчисленная исходя из применяемых цен на товары, с учетом акцизов без НДС или если товары продают по регулируемым розничным ценам, то включают НДС.

       Налоговая база при реализации  товаров, приобретенных на стороне,  определяется на основе стоимости  реализуемых покупателями товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС за исключением товаров приобретенных по розничным ценам.

     Датой фактической реализации является либо день зачисления денежных средств на счет налогоплательщика, либо день отгрузки товаров и предъявлению покупателями расчетных документов.

     Налогообложения производится по следующим ставкам:

1. 0% при реализации экспортируемых товаров.
2. 10% при реализации продукции растениеводства, рыболовства, животноводства, а также продовольственных товаров, товаров для детей по перечню утвержденных Советов Министров РБ.
3. 9,09% при реализации этих же товаров по розничным ценам с учетом НДС.
4. 18% при реализации других товаров не указанных выше.

       Законом о НДС предусмотрены льготы, например:

     Освобождаются  от налогообложения имущество, вносимое в качестве вкладов в уставный фонд, обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами по номинальной стоимости, лекарства, мед. техника, услуги по уходу за больными, престарелыми, продукты питания, произведенные столовыми школ, университетов, ритуальные услуги, религиозная литература.

       НДС исчисляется по итогам  каждого месяца, с нарастающим  итогом с начала года.

     О_н = налоговая база * налоговую ставку.

     НДС определяется по каждому виду товаров, работ, услуг, первичные учетные  документы (ТН, ТТН) должны содержать реквизиты, ставку НДС,  сумму НДС и всю стоимость НДС. В платежных и расчетных документах их указывают отдельно по каждой позиции и итоговой суммы, выделяются в отдельную строку.

     Покупатели  обязаны вести журнал-учета получаемых от поставщиков платежных документов и книгу покупок, предназначенных для регистрации документов, подтверждающих уплату НДС.

     Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разница между общей суммы  НДС по реализованным товарам, услугам и суммы налоговых вычетов по приобретенным ценностям  в этом же отчетном периоде.

     Вычетам подлежат фактически уплаченные суммы  на основании платежных документов и отраженных в бухгалтерском учете.

     Уплата  НДС производится с нарастающим  итогом по окончанию отчетного месяца не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным.

     Законодательством предусмотрены случаи уплаты НДС  путем авансовых платежей каждые 5 дней или раз в декаду. Ежемесячно налоговым органам представляется расчет или налоговая декларация до 20 числа месяца следующего за отчетным.

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  НДС определен инструкцией «Порядок отражения НДС в бухгалтерском  учете» №176 от 16.12.03. Для учета НДС  по приобретенным ценностям используется счет 18. К нему могут быть открыты 5 субсчетов.

     Этой же инструкцией рекомендуется открывать субсчета НДС, причитающейся к уплате и НДС уплаченный 18/21.

     При получении организацией оборудования, матери Алов, товаров, работ, услуг составляется запись:

     Д 07, 08, 10, 41, 23, 18 – К 60. 

     При оплате этих счетов:

     Д 60 – К 51

     А по окончании месяца зачет НДС  уплаченного:

     Д 68 – К 18

     В случае использования товаров, работ  на непроизводственные нужды зачтенный  НДС необходимо восстановить:

     Д 68 – К 18 (сторно)

     Исчисленные плательщиками суммы НДС по реализации товаров, имущественных услуг, отражается:

     Д 90,91,92,97,94,73 – К 68.

     Перечисление  налогов в бюджет по окончании  месяца:

     Д 68 – К 51

     В соответствии с законодательством  от суммы реализации работ, услуг, продукции  организации производят отчисления в республиканский фонд (бюджет) на развитие с/х продукции, продовольствия и дорожный фонд. Указанный фонд формируется за счет отчислений плательщиками из выручки от реализации продукции с 1 января 2004 в размере 3%. Имеются льготы по отчислениям в этот фонд: инвалиды 50%...

     Для расчета: из выручки вычитается сумма начисленного НДС и умножается на налоговую ставку 3%.

     Исчисленная сумма включается в полную себестоимость  продукции и отражается:

     Д 90 – К 68

     Перечисление  в указанный фонд:

     Д 68 – К 51

     Отчисления  производятся с нарастающим итогом с начала года и перечисляется до 22 числа месяца следующего за отчетным. Начиная с января 2000, организации производят отчисления в местный бюджет. С 1 января 2004 ставка налога установлена в размере 1,15.

     Расчет  производится в следующем порядке: из выручки от реализации продукции вычитают НДС, вычитают отчисления в республиканский фонд и умножают на 1,15.

     На  сумму производимых отчислений:

     Д 90 – К 68

     Перечисление:

     Д 68 – К 51

     Плательщиком  акцизов является юридическое лицо, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные лица, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получение выручки от этой деятельности до ее распределения, а также ИП и т.д.

     Объектом  налогообложения является у товаропроизводителей – выручка, полученная от реализации произведенной работ, услуг; у импортеров объект – таможенная стоимость товаров, на которые установлена ставка акцизов в % от этой таможенной стоимости.

     Объектом  могут быть физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов  в абсолютных суммах на единицу объема товара. Объект – выручка от реализации импортируемых товаров, на которые установлены ставки акцизов. При реализации таких товаров уплата акцизов оценивается с зачетом уплаченных сумм акцизов при ввозе этих товаров на территорию РБ.

     Акцизы  исчисляются в % к выручке от реализации облагаемых товаров, в % к таможенной стоимости облагаемых товаров, и абсолютных суммах на объем товаров в натуральном выражении. Сумма акцизов включается в полную себестоимость продукции, работ, услуг.

     Правительством  РБ установлен перечень подакцизных товаров, которые периодически уточняются. К ним относят: спирт и спиртосодержащая продукция, табачные изделия, пиво, драгоценные металлы и т.д.

     По  подакцизным товарам, произведенных  на территории РБ налог начисляется  после их реализации, а запись:

     Д 90 – К 68

     По  ввезенным на территорию РБ и используемых для собственных нужд материалов, оборудования, комплектующих товаров:

     Д 07,08,10,41 – К 68

     По  товарам, ввезенным для реализации, акцизы отражаются:

     Д 44 – К 68

     Перечисление  в бюджет акцизов:

     Д 68 – К 51.

 

      
 

5. Учет  реализации продукции, работ, услуг.

 

     Процесс реализации хозяйственную деятельность, в результате чего готовая продукция превращается в деньги.

     Моментом  реализации считается или дата зачисления на расчетный счет выручки от покупателей  или заказчиков (по оплате), или дата отгрузки продукции и предъявления покупателю или заказчику расчетно-платежных  документов.

     Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, услуг, а также для выявления финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен счет 90.

     По  дебиту отражают фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции, стоимость тары, оплаченной сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализованную продукцию и прибыль.

     По  кредиту отражают сумму по предъявленным  покупателем платежных документов за отгруженную продукцию, сданные работы, оказанные услуги или зачисленную выручку за указанную продукцию, а также убытки от реализации.

     При частичной оплате продукции учитывают  в натуральных измерителях, выполнение плана реализации включает фактически оплаченную сумму.

     Неоплаченная  по счету часть отгруженной продукции, продукт учитывается на счете 45.

     Средства, поступающие в частичную оплату продукции, учитываются как кредиторская задолженность на счете 62/4:

     Д 51 – К 62/4

     При оплате полной стоимости изделия, ранее полученные суммы  засчитываются в объем реализации при этом:

     Д 62/4 – К 90

     Для отражения операций по дебиту 90 необходимо определить фактическую себестоимость реализуемой продукции, поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции может быть определена по окончании месяца,  то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам.