Учет реализации готовой продукции товаров работ услуг

     Основным  документом в морских перевозках является коносамент – документ, который  выдает судовладелец грузоотправителю в подтверждение принятия груза к перевозке морским путем. Коносамент выполняет три основные функции: удостоверяет принятие груза к перевозке, является товарораспорядительным документом, свидетельствует о заключении договора перевозки груза морским путем. [22, с135]

     Основным документом в перевозке товаров по железной дороге из страны в страну является железнодорожная накладная. Она выполняет функции: договора о перевозке, товарораспорядительного документа, подтверждение о приеме груза к перевозке.

     Основным  документом в автомобильных перевозках является товарно – транспортная накладная (CMR), выполняющая функции: договора перевозки; товарораспорядительного документа; расписки перевозчика. Накладная составляется отправителем в четырех экземплярах (два для перевозчика и по одному для продавца и покупателя), подписывается отправителем и перевозчиком.

     Основным  документом в авиаперевозках является авианакладная, которая выполняет  функции: договора воздушной перевозки; товарораспорядительного документа, расписки Аэрофлота о приеме груза к перевозке; таможенной декларации. Она заполняется отправителем и вручается получателю. [16, с152]

     В соответствии со ст. 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности», для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении.

      Оценка  имущества и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, производится в белорусских  рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком РБ, на дату совершения хозяйственной операции.

     Согласно  п. 1.1 Декрет № 15 имущество и обязательства организаций в иностранной валюте подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. При проведении такой переоценки возникают курсовые разницы, которые представляют собой разницу в рублевом эквиваленте одного и того же количества иностранной валюты. Курсовые разницы появляются в связи с изменением курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам с момента совершения операции (выписки расчетно-денежного документа или другого первичного бухгалтерского документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции) на последнее число отчетного периода, с последнего календарного числа отчетного периода на последнее календарное число следующего отчетного периода и др. [14, с142]

     Для операций, связанных с отражением в учете курсовых разниц используется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о резуль- 
татах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, в том числе положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств.

     К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

     92-1 «Внереализационные доходы»;

     92-2 «Внереализационные расходы»;

     92-9 «Сальдо внереализационных доходов  и расходов».

     Если  организации используют для отражения  курсовых разниц счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», то в таком случае к счету 92 открываются дополнительные субсчета:

     92-12 «Внереализационные доходы (курсовые  разницы, возникающие при переоценке  дебиторской задолженности и  денежных средств)»;

     92-22 «Внереализационные расходы (курсовые  разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности)».

     Возникающие при переоценке курсовые разницы  относятся:

     – по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации  – на увеличение или уменьшение резервного фонда;

     – по резервам, создаваемым в иностранной  валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, – на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

     – во всех остальных случаях – на расходы и доходы будущих периодов. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде[15, с142]

     Исчисление  налогов  по  реализации  товаров  на  экспорт  в РФ производится  с  учетом  того,  что  с  2005 г. применение косвенных налогов (НДС и акцизов) осуществляется в соответствии с п.1 разд.II Положения  о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за  их  уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией,   которое   является   неотъемлемой  частью Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

     Применительно к экспорту товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию положением установлено, что при реализации товаров, вывезенных с территории РБ на территорию РФ, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов,  предусмотренных названным Положением. 

2.3 Учет расходов связанных с реализацией 

     Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

     В промышленных и иных производственных организациях на счете 44 «Расходы на реализацию» могут быть отражены следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.). [18, с162]

     В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на рекламу; прочие расходы.

     Организации, занятые заготовлением и переработкой сельскохозяйственной продукции (свеклы, молока, шерсти и др.), группируют затраты на обычную деятельность по следующим статьям: операционные расходы; общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

     Не  относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх  стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции. [19 с132]

     По  дебету счета 44 «Расходы на реализацию»  учитываются суммы произведенных  организацией расходов, связанных с  реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию». При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

     Все остальные расходы, связанные с  реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

     Аналитический учет ведется по счету 44 «Расходы на реализацию» по видам и статьям  расходов. [17, с242]

     «Расходы  на реализацию» —показываются отраженные по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» сч. 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом сч. 44 «Расходы на реализацию»: расходы по сбыту, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам, — организациями, занятыми производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; издержки обращения, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары, — организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности.

     Расходы на управление, обслуживание и организацию  производства (общепроизводственные в  части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация") [28, с142]

     Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя:

• в организациях торговли и общественного питания - стоимость реализованных товаров (в покупных ценах или в продажных ценах, за исключением суммы реализованных торговых наценок, плюс издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары);
• в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь. [23, с142]

     Расходы по видам деятельности отражаются в  бухгалтерском учете организации  по дебету счета 90 "Реализация" в  корреспонденции с кредитом счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов), 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на реализацию", 45 "Товары отгруженные" и других счетов, кроме случаев, когда нормативными правовыми актами установлен иной порядок.

     Для бухгалтерского учета расходов на реализацию характерны следую щие типовые проводки [15, с142]: 
 
 

     Таблица 11 «Типовые проводки по учету расходов на реализацию»