Дт 90 «Реализация»

     Кт 44 «Расходы на реализацию» сопоставляется оборот по дебету субсчетов

     В конце каждого месяца по счету 90 «Реализация» сопоставляется оборот по дебету субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» с оборотом по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» По результатам такого сопоставления исчисляют финансовый результат.: если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету, организация имеет прибыль, в противном случае убыток.³

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) организации складывается под влиянием:

     а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

     б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

     в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

     г) внереализованных прибылей и убытков;

     д) чрезвычайных доходов и расходов.

     Различие  между этими частями прибыли  или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяется по счету 90 “ Реализация ”. Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”.

     Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и внереализованные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, с которого затем ежемесячно списываются  на счет 99.

     Счета 90 " Реализация " и 91 " Прочие доходы и расходы " предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 " Реализация " формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 " Реализация " и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль. ⁴

     В результате на счете 99 "Прибыли и  убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма  убытка списывается с кредита  счета 99 в дебет счета 84.

 

2 Учет готовой продукции и ее реализации на предприятии ЗАО «Корс»

2.1 Состояние финансовой деятельности ЗАО «Корс»

      Чтобы определить, на сколько устойчиво  предприятие в финансовом отношении  проведём анализ балансов за 2008 год, 2009 год и 2010 год (укрупненный, то есть по основным строкам), применив два метода анализа отчётности – горизонтальный анализ и вертикальный анализ. Вертикальный (процентный) анализ проводится с целью выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе, принимаемом за 100% (итог баланса). Горизонтальный (индексный) анализ основан на расчёте относительных отклонений показателей отчётности за ряд периодов от уровня базисного периода, для которого все показатели принимаются за 100%. За базисный период примем 2008 год.

      Проведённый вертикальный и горизонтальный анализ приведён ниже в виде таблицы (табл. 2.1).

    Таблица 2.1 - Вертикальный и горизонтальный анализ балансов ОАО «Брестский электроламповый завод»

    Изучив  данные, представленные в таблице 2.1, можем сделать следующие выводы.

    На  протяжении анализируемых периодов основная доля в активе принадлежит  внеоборотным активам (81,05% в 2008 году, 81,51% в 2009 году и 78,11% в 2010 году), доля которых уменьшилась в 2010 году. Снижение их удельной доли происходит по причине снижения стоимости основных средств ЗАО «Корс» (с 38568 млн. руб. в 2009 году до 37524 млн. руб. в 2010 году) и сокращения вложений во внеоборотные активы (в 2010 году их вовсе нет). Снижение стоимости основных средств происходит за счёт износа. Сокращение вложений во внеоборотные активы вызвано уменьшением суммы долгосрочных кредитов и займов (с 3176 млн. руб. в 2008году до 2982 млн. руб. в 2009 году и до 2573 млн. руб. в 2010 году).

      Наибольшую  долю в оборотных активах ЗАО «Корс» составляют запасы и затраты, как в 2008 году, так и в последующие годы, следствием чего является снижение доли денежных средств. В 2009 году по сравнению с 2008 годом удельный вес запасов и затрат снизился с 14,87% в 2008 году до 13,74% в 2009 году и это положительная тенденция, так как данные изменение привели к увеличению удельной доли денежных средств с 0,26% в 2008 году до 0,46% в 2009 году. В 2010 году ситуация изменилась. Удельный вес запасов и затрат возрос до 16,10%. По этой причине уменьшилась удельная доля денежных средств до 0,25%.

      Таким образом, из проведённого предварительного обзора балансов ЗАО «Корс» видно увеличение оборотных активов в 2010 году по отношению к внеоборотным в сравнении с 2008 годом. Для большей наглядности изменения представлены в виде диаграммы ниже (рис. 2.1).  
 
 
 
 

    Рисунок 2.1 Изменение удельной доли оборотных активов  ЗАО «Корс»

    Под платёжеспособностью понимается наличие  у предприятия денежных средств  и их эквивалентов в количестве, достаточном для расчётов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

    При хорошем финансовом состоянии предприятие  устойчиво платёжеспособно; при  плохом — периодически или постоянно  неплатёжеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платёжеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

    Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие — медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени их ликвидности, то есть по возможности обращения в денежные средства (рис. 2.2). 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                           Денежные средства в банке

                                  А1 – наиболее                            и кассе предприятия

                                        ликвидные                               Краткосрочные ценные бумаги

     

    Текущие                   А2 – быстро  Дебиторская задолженность

    активы                    реализуемые Депозиты 

                                      А3 – медленно Готовая продукция

                                      реализуемые   Незавершённое производство

          Сырьё и материалы

    

          Здания

                                Оборудование

    Постоянные             А4 - трудно Транспортные средства

    (финансовые)          реализуемые Земли

    активы

    Рисунок 2.2 - Классификация активов предприятия

     К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы — депозиты и дебиторская задолженность.

    Более длительного времени требует  реализация готовой продукции, запасов  сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам.

    Наконец, группу труднореализуемых активов  образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного  времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

    Для определения платёжеспособности с  учётом ликвидности активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

    Пассивы баланса по степени срочности  их погашения можно подразделить следующим образом:

     П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

     П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные  кредиты и займы).

     П3 – долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и другие.

     П4 – постоянные пассивы (собственные  средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед  учредителями).

    Ликвидность баланса определяется как степень  покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

    Баланс  считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

1. Наиболее ликвидные активы А1 ≥ наиболее срочных обязательств П1.
2. Быстрореализуемые активы А2 ≥ краткосрочных кредитов и займов П2.
3. Медленно реализуемые активы А3 ≥ долгосрочных кредитов банка и займов П3.
4. Трудно реализуемые активы А4 ≤ собственного (акционерного) капитала, находящегося постоянно в распоряжении предприятия П4.

    Коэффициент ликвидности баланса (Кл.б) рассчитывается по формуле: 

          Кл.б=(А1+0,ЗА2+0,5АЗ)/(П1+0,ЗП2+0,5ПЗ)  (2.1)

    Норматив  ≥ 1

    Ниже  приведён анализ ликвидности балансов 2008, 2009 и 2010 года (табл. 2.2).

    Таблица 2.2 - Баланс ликвидности ЗАО «Корс»