3. Финансово – хозяйственные операции по отражению учета расходов.

     Расходы, связанные с производством продукции, учитываются на счете 20 «Основное производство»:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы на производство продукции;

Дебет 20 Кредит 70 (69) – начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 20 Кредит 25 – списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26 – списана на производство часть общехозяйственных расходов.

Дебет 43 Кредит 20 – списана фактическая себестоимость готовой продукции.

Дебет 10 Кредит 20 – списана себестоимость материалов и переданных на склад.

Дебет 21 Кредит 20 – оприходованы полуфабрикаты собственного производства по фактической себестоимости;

Периодические отчисления в резервы  включаются в состав расходов. При резервировании средств делается проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 96 
– произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей.

Списание расходов за счет резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...) 
– списаны текущие расходы за счет резерва.

Расходы будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76...) 
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

А потом постепенно включаются в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 
– учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.

Формирование  себестоимости с  применением счета 40:

Дебет 43 Кредит 40 – отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца, когда будет известна фактическая  себестоимость произведенной продукции, отразите ее по дебету счета 40. В этот же момент спишите отклонения фактической  себестоимости от нормативной. При этом делайте проводки:

Дебет 40 Кредит 20 (23) 
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дебет 90-2 Кредит 40 
– списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

или

Дебет 90-2 Кредит 40 
– списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

Общепроизводственные  расходы:

В течение отчетного  периода общепроизводственные расходы  отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Общехозяйственные расходы:

В течение отчетного  периода общехозяйственные расходы  отражаются по дебету одноименного счета 26:

Дебет 26 Кредит 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Дебет 26 Кредит 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Дебет 26 Кредит 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Дебет 26 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения  косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим  производствами могут быть, например, следующие показатели: 
– заработная плата основных производственных рабочих; 
– прямые затраты при цеховой структуре организации; 
– количество отработанных машино-часов работы оборудования; 
– размер производственных площадей; 
– материальные затраты; 
– объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах  со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы  целесообразно распределять пропорционально  зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции. 
 

     Готовая продукция поступает на склад  из производства по производственной себестоимости в размере 9 500 руб. Организация в январе 2010 г. выставила счет на продажу готовой продукции на сумму 11 800 руб. Себестоимость продаж (производственная себестоимость отгруженной продукции) составила 9 500 руб. Списаны расходы на продажу на сумму 4 000 руб., в том числе: управленческие расходы – 2 300 руб., коммерческие расходы – 1 700 руб.

     Отразить  данные операции в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного периода.

     Исходные  данные

     Сальдо  по счетам на 31.12.2009 г. Из Главной книги: 

 

     Проводки  по совершенным операциям.

     Д 43 К 20 - списана готовая продукция из производства на склад в размере 9 500 руб.

     Д 62 К 90.1 – выручка от продажи на сумму – 11 800 руб.

     Д 90.2 К 43 – списана производственная себестоимость отгруженной продукции – 9 500 руб.

     Д 90.2 К 26 – списаны управленческие расходы на сумму 2 300 руб.

     Д 90.2 К 44 – списаны коммерческие расходы  – 1 700 руб.

     Д 90.3 К 68 – учтен налог на добавленную  стоимость в размере 1 800 руб.

     Д 99 К 90.9 – отражен убыток от продаж на сумму 1 700 руб.

     Д 84 К 99 – списан чистый убыток – 1 700 руб.

     Произведенные операции отражаются в следующих  документах:

1. Счет.
2. Счет-фактура.
3. Накладная.
4. Приходно-кассовый ордер.
5. Оборотная ведомость.
6. Бухгалтерский баланс.
7. Отчет о прибылях и убытках.

     Оборотная ведомость 

 

 

      Приложение №1

       Задача. 

     Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета  хозяйственные операции за декабрь.

     При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

     1. Выручка от реализации продукции  (работ, услуг) в целях налогообложения  признается «по мере отгрузки».

     2. Готовая продукция учитывается  по плановой себестоимости с  использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Исходные  данные

     Сальдо  по счетам на 01.12.09 года из Главной книги