Учет расходов на продажу

     - требование-накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товара (унифицированная форма N ТОРГ-13);

     - расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N Т-49) для учета заработной платы, начисленной в связи с производством рекламных расходов;

     - акт о списании товаров (готовой продукции)  в рекламных целях;

     - акт об уценке товаров;

     - Декларации по налогу на рекламу;

     - бухгалтерские справки-расчеты и  др. документы.

     Включение представительских расходов в расходы на продажу разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых отражены дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их величина.

     Организации должны определять конкретный порядок расходования средств на представительство, документального оформления и контроля данных расходов, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации. Разумеется, данный порядок должен быть закреплен соответствующим распорядительным документом (лучше приказом руководителя организации в начале отчетного года).

     Наиболее  целесообразен (с точки зрения минимизации  рисков возникновения разногласий  с налоговыми органами) следующий  пакет документов:

     - внутренний нормативный акт (приказ или распоряжение руководителя организации) об осуществлении расходов на представительские цели;

     - смета представительских расходов;

     - первичные документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов (в том числе документы, подтверждающие использование ранее приобретенных материальнопроизводственных запасов, работ или услуг сторонних организаций);

     - акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов. 

     2.2 Синтетический учет  расходов на продажу 

     Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации  торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение  фактических расходов, а также  контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями. «Расходы на продажу» - традиционное название счета 44 «Издержки обращения». Особым в характеристике счета 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.

     Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

     В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

     Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» – начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

     Кт 10 «Материалы» – списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

     Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», – получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

     Кт  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

Таблица 1

     Журнал  хозяйственных операций по учету расходов на продажу 

 

     Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

     Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» – образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

     Кт 97 «Расходы будущих периодов» – отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его. 

     2.3 Аналитический учет расходов на продажу 

     Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и  статьям расходов. В структуру  счета включен счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость  продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

     Бухгалтерский учет расходов на продажу организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

     Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

     Основным  документом, определяющим порядок учета  расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

     При учете расходов на продажу следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли.

     Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей расходов на продажу для организаций оптовой и розничной торговли, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности.

     В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и  отчетности издержек обращения рекомендуется  применять следующую номенклатуру статей расходов на продажу:

     - транспортные расходы;

     - расходы на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - расходы на аренду и содержание  зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря;

     - амортизация основных средств;

     - расходы на ремонт основных  средств;

     - амортизация санитарной и специальной  одежды, столового белья, посуды, приборов;

     - расходы на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд;

     - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

     - расходы на рекламу;

     - потери товаров и технологические  отходы;

     - расходы на тару;

     - прочие расходы.

     Каждое  предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма расходов, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям. 

     2.4 Совершенствование  учета расходов  на продажу 

     ОАО Бологовский молочный завод некрупное предприятие. Численность персонала предприятия составляет 1020 человек. Основная цель деятельности Общества - получение прибыли.

     Основным  видом деятельности Общества является переработка и производство животного масла, цельномолочной и кисломолочной продукции, твердых сыров, перевозка грузов и выполнение других транспортных работ для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     До  недавнего времени учет расходов на продажу на предприятии велся вручную при журнально-ордерной форме бухгалтера. Имели место арифметические ошибки в учете.

     Большие и качественные изменения в организацию  бухгалтерского учета и управления внесло использование современных ПЭВМ и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством.

     Применение  ПЭВМ позволило значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открыло широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

     Применение  электронных вычислительных машин позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций. Автоматизированная форма бухгалтерского учета ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На основе первичных документов формируется база данных в компьютере. Использование соответствующей программы в процессе обработки указанных данных позволяет подготавливать необходимую информацию, отвечающую нуждам разных пользователей.

     Учет  осуществляется путем заполнения журнала хозяйственных операций, при этом формирование корреспонденции счетов может отражаться и после заполнения первичных документов. Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности выполнять накопительные операции. Быстрота и возможность удовлетворения потребности различных пользователей в соответствующей информации на основе единого ее массива - отличительная черта автоматизированной формы бухгалтерского учета. Первичная учетная информация фиксируется на машинных носителях.