Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости

     Согласно  Положения о премировании на 2004 год  работникам организации установлена  выплата вознаграждения по итогам работы за год в размере четырех окладов  из расчета за полностью отработанный год. В случае увольнения работника, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанному рабочему времени, если только по решению работодателя он не лишен данной выплаты.

     С начисленных в пользу увольняемого работника исчислены положенные удержания, включая удержания, производимые по инициативе работодателя, предусмотренные статьей 137 ТК РФ, а также главой 39 ТК РФ.

     При этом общий размер всех удержаний  по инициативе работодателя в соответствии со статьей 138 ТК РФ не превышает 20 процентов  причитающейся к выплате работнику заработной платы за минусом налога на доходы физических лиц.

     Если  из заработной платы производятся удержания  на основании исполнительных документов, общий размер удержаний (включая  удержания по инициативе работодателя) не может превышать 50 процентов.

     Если  по исполнительным документам взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем  здоровью работника, в возмещение вреда  лицам, понесшим ущерб в связи  со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний не может превышать 70 процентов.

     При расчете удержаний налога на доходы физических лиц стандартные налоговые  вычеты на самого работника и его  несовершеннолетних детей могут  предоставляться за текущий месяц (т.е. за месяц, в котором увольняется работник) в том числе и в случае, если он отработан неполностью.

     В установленном порядке суммы  начисленных в пользу увольняемого работника доходов и удержанных суммах налога подтверждаются Справкой по форме № 2-НДФЛ. Это один из документов, который должен быть выдан работнику не позднее дня его увольнения.

     При увольнении работника, не использовавшего  в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена  при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска.

     Выплата компенсации при увольнении согласно статье 127 ТК РФ может быть заменена предоставлением неиспользованных отпусков в натуре.

     Компенсации. Трудовое законодательство России предусматривает широкий перечень компенсаций. Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей.

     В разделе VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и компенсаций:

     1) служебные командировки;

     2) переезд на работу в другую местность;

     3) исполнение государственных или  общественных обязанностей; 4) оплата  ежегодного отпуска; 

     5) вынужденное не по вине работника  прекращение работы, и в других  случаях.

     Размер  денежной компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из среднего заработка, исчисляемого пропорционально продолжительности отпуска за количество отработанных полных месяцев (по правилам округления, изложенным выше), а также за все неиспользованные отпуска прошлых периодов.

     Расчет  среднего заработка для исчисления компенсации производится в соответствии со статьей 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года № 213 и с учетом Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации взамен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда».

     Выходное  пособие в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами.

     Выходное  пособие выплачивается:

     1. В размере среднемесячного заработка  - при увольнении работника по  пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи  с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ « в связи с сокращением численности или штата работников организации».

     Кроме этого, за уволенными по данным причинам работниками сохраняется средняя  заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не свыше шести месяцев.

     Для выплаты выходного пособия за второй месяц трудоустройства при  увольнении работника по пунктам 1 или 2 статьи 81 ТК РФ администрация вправе потребовать представления трудовой книжки. На основании отсутствия отметок о поступлении на работу за первый месяц трудоустройства до даты выплаты среднего заработка за второй месяц трудоустройства принимается решение о выплате среднего заработка.

     Для выплаты выходного пособия за третий месяц трудоустройства при  увольнении работника по пунктам 1 и 2 статьи 81 ТК РФ администрация вправе потребовать от работника представления  не только трудовой книжки, по отметкам в которой можно судить о том, устроился работник на работу или нет, но также и представления справки органов службы занятости о постановке на учет.

     Сумма начисленного работнику выходного  пособия не учитывается при удержании  налога на доходы физических лиц, при  исчислении единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Компенсации работникам, совмещающим работу с  обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены гл.26 (ст.173-177) ТК РФ, а также Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 г. Такие компенсации относятся к специальным.

     Начисление  ЕСН  с фонда оплаты труда в Федеральный  и местный бюджеты (ФСС РФ, ФССнс, ТФОМС, ФФМОС, ПФн, ПФс)

     Налогообложению подлежит общая сумма выплат и  вознаграждений, начисленных работодателем  в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

     Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН  отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

     Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные  в пользу каждого работника в  этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно  приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

     Таким образом, бухгалтер находит годовую  налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

     Уплачивать  данный налог предприятие обязано  по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый  платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж  по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

     С 1 января 2002 года начала действовать  новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В 2002 году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

     Не  учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые  виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

     Вознаграждения  в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые  цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам [11]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Подводя итог анализу теоретических и  практических аспектов бухгалтерского учета и аудита расходов ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» по оплате труда, можно подчеркнуть следующие важнейшие положения, изложенные и обоснованные в данной работе.

     Основная  заработная плата руководителей, специалистов и служащих основана на разработке и использовании схемы должностных окладов. Для каждой должности, как служебного положения работника, обусловленного кругом обязанностей, прав и ответственности, составляется описание на основе Квалификационного справочника руководителей, специалистов и служащих.

     Применяемые на предприятиях формы и системы  заработной платы должны отвечать следующим  основным требованиям: использовать обоснованные нормы трудовых затрат (трудовых обязанностей работников); применять тарифные ставки (оклады), обеспечивающие воспроизводство рабочей силы соответствующей квалификации; создавать высокую материальную заинтересованность в результатах труда.

     Организация бухгалтерского учета на предприятиях торговли имеет существенные особенности  по сравнению с промышленными предприятиями. Изменения в законодательстве в последние годы потребовали изменения подходов к учету финансовой и налоговой отчетности на предприятиях, теперь этот учет осуществляется раздельно.

     Анализ  состояния бухгалтерского учета  и аудит оплаты труда на предприятии ООО «Торговый Дом Элсвик Северо-Запад» показал, что уровень учетной системы на предприятии достаточно высок и в целом отвечает основным требованиям к данной области учета со стороны действующего законодательства, предусмотренным для данной категории предприятий. При определении состава расходов на оплату труда учтен оптово-розничный характер деятельности предприятия.

     Оплата  труда совместителей на предприятии ведётся в соответствии со ст.282 Трудового кодекса и действующими внутренними Положениями об оплате труда.

     Учёт  удержаний из заработной платы ведётся  в соответствии со ст.138 Трудового  кодекса.

     Вместе  с тем, установлено, что на предприятии  отсутствует система внутреннего  контроля, что не позволяет руководству  получать своевременную информацию о состоянии дел на предприятии по центрам затрат и оптимизировать системы оплаты труда. Предприятию рекомендовано организовать службу внутреннего контроля. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

1. Налоговый кодекс РФ. - СПб, 2007.
2. План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 117с.
3. Семейный кодекс РФ. – СПб, 2007.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: ООО «ВИТРЭМ», 2007. - 192 с.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ. – СПб., 2002.
6. Бурцев В. Организация внутреннего аудита на предприятии //БОСС.-2000.-№ 5.
7. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1998. № 5.
8. Мосейчук М.А. Об отдельных вопросах предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков //Заработная плата. - 2004. - №6.
9. Романенко И.В. Управление персоналом. Конспект лекций. - СПб.: Изд-во Михайлова, 2000.
10. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д, 2003.
11. Яковлев Р. Реформирование заработной платы - процесс длительный // Человек и труд. - 1998. №10.
12. Яковлев Р.А.Оплата труда на предприятии. - М.; 2001. – 344с.