Учет расчетов с поставщиками и подрадчиками, покупателями и заказчиками

     В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования.

     Для признания дебиторской и кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

     • существует высокая вероятность  получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством);

     • стоимость актива или обязательства  может быть надежно оценена.

     Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается  руководством компании самостоятельно.

     Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются  одним из следующих методов:

     • исторической стоимости;

     • справедливой стоимости;

     • чистой стоимости реализации;

     • амортизированной стоимости.

     При первоначальном признании дебиторская  и кредиторская задолженности оцениваются  по справедливой стоимости (по стоимости  сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

     После первоначального признания дебиторской  и кредиторской задолженности оцениваются  по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

     Для кредиторской задолженности расчет амортизированной стоимости проводится аналогичным образом, но зеркально  по отношению к финансовому активу.

     При отражении активов и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому в этой статье большое внимание уделено учету дебиторской задолженности.

     Для соблюдения этого принципа финансовые активы также преимущественно оцениваются  по справедливой стоимости, а обязательства  – по амортизационной стоимости.

     Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление и истечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течении которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

     Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет. 

     1.2. Особенности документального оформления  расчётов с

     поставщиками  и подрядчиками. Формы безналичных  расчетов. 

     Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

     Порядок расчётов по внутри российским поставкам  на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по импортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

     Условия внутри российских поставок формируются  в соответствие с принятыми в  стране условиями, определяющими юридические  права и обязанности продавцов  и покупателей по отношению к  товару.

     Приобретение  материальных ценностей на стороне  может осуществляться только двумя  вариантами.

     При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие  назначает своего поверенного. Ему  выдают подотчёт наличные деньги с  правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

     При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.

     Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие  по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским  и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

     По  предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в  багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

     Принимая  груз, экспедитор должен проверить, нет  ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным  в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

     При обнаружении недостачи сырья  и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в  двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течение трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

     По  договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может  получить груз непосредственно у  поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).

     Полученный  груз с сопроводительными документами  экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

     При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства  является представителем поставщика и  вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

     Вместе  с поступившим грузом в адрес  покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствии таковых (или в случае поступления груза  с нарушением договорных условий, или  не по назначению) груз принимается  на ответственное хранение на забалансовый счёт №002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

     На  этом счёте материалы, принятые на ответственное  хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы  или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

     За  нарушение условий договоров  поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в  виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

     Независимо  от оплаты и доставки, порядок оприходования  материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом  варианте получения материальных ценностей  у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

     Экспедитор  все документы, по доставленным на склад  материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в  бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

     Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей. 
Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

     Для хранения денежных средств и операций по расчётам строительные предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

     Для открытия расчётного счёта строительное предприятие должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

- заявление  на открытие счёта установленного  образца; 
- нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку  налогового органа о регистрации  предприятия в качестве налогоплательщика; 
- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования; 
- копию письма о присвоении статистических кодов; 
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

     Движение  средств на расчётном счёте оформляются  платёжными документами.