Автор: Пользователь скрыл имя, 03 Мая 2010 в 12:36, реферат
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.
Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с подотчетными лицами.
1. Нормативно – законодательное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами 1.1 Ответственность подотчетных лиц
2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами
2.1 Порядок выдачи наличных средств
2.2 Особенности учета расчетов с подотчетными лицами
2.3 Понятие командировочных расходов
3. Характеристика учетов с подотчетными лицами по приобретению ТМЦ…
Заключение
Список использованной литературы
Д99 К94 - списана в убыток не возвращенная подотчетная сумма5.
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.
В табл. 3.1 обобщена информация о бухгалтерских записях, применяемых при учете расчетов с подотчетными лицами6.
Таблица 3.1.
Учет расчетов с подотчетными лицами
| Содержание хозяйственной операции | Первичный документ | Д | К |
| Выданы подотчетному лицу денежные средства из кассы | РКО, служебная записка, приказ руководителя | 71 | 50 |
| Выданы подотчетному лицу денежные средства с расчетного счета в отделении банка | Банковская выписка, служебная записка, приказ руководителя | 71 | 51 |
| Приобретены за счет подотчетной суммы материалы (при отсутствии у подотчетного лица доверенности) | Авансовый отчет и оправдательные документы (квитанции, чеки) | 10 | 71 |
| Отражен "входящий" НДС (при отсутствии у подотчетного лица доверенности) | Авансовый отчет | 19 | 71 |
| "Входящий" НДС списан на расходы организации (при отсутствии у подотчетного лица доверенности) | Бухгалтерская справка | 91 | 19 |
| Приняты к учету материалы, приобретенные подотчетным лицом (при наличии у подотчетного лица доверенности) | Авансовый отчет и оправдательные документы (квитанции, чеки) | 10 | 60 |
| Отражен "входящий" НДС (при наличии у подотчетного лица доверенности) | Счет-фактура, приложенная к авансовому отчету | 19 | 60 |
| Принят к зачету "входящий" НДС (при наличии у подотчетного лица доверенности) | Счет-фактура | 68 | 19 |
| Неизрасходованные средства возвращены в кассу | ПКО, авансовый отчет | 50 | 71 |
| Списаны не возвращенные подотчетным лицом суммы на недостачи и потери от порчи ценностей | Приказ, бухгалтерская справка | 94 | 71 |
| Удержаны не возвращенные подотчетным лицом суммы из его заработной платы | Приказ, бухгалтерская справка | 70 | 94 |
| Сумма, не возвращенная подотчетным лицом, предъявлена к взысканию | Приказ, бухгалтерская справка | 73 | 94 |
| Списана на убытки сумма, которую невозможно взыскать с подотчетного лица | Приказ, бухгалтерская справка | 99 | 94 |
Для организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами бухгалтер должен иметь следующие документы:
Работник, направленный в командировку, вынужден тратить деньги на оплату проезда, проживания, питания. Возместить командировочные расходы работника должен работодатель.
Обязанность работодателя возместить расходы, связанные с командировкой работника, установлена статьей 168 Трудового кодекса.
Согласно этой норме командированному необходимо компенсировать расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, и другие расходы, которые работник осуществлял с разрешения (ведома) работодателя.
На эти цели, как правило, перед отъездом в командировку работнику выдается денежный аванс. Отчитаться о его использовании работник должен по возвращении.
Выдавая аванс на командировку, бухгалтеру следует иметь в виду, что:
1) сумма аванса определяется с учетом длительности командировки, предполагаемых затрат на проезд, наем жилья и суточных
2) нельзя выдать деньги работнику, который не отчитался по ранее полученным подотчетным суммам
3) работник,
получивший аванс, не имеет
права передавать его другим
лицам. Поэтому, если в
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55. Представить авансовый отчет об израсходованных суммах сотрудник обязан в течение трех рабочих дней. Этот срок начинается со дня возвращения работника из командировки на фирму (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Банка России от 22.09.93 № 40, далее — Порядок ведения кассовых операций). День возвращения работника отмечается в командировочном удостоверении.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы: командировочное удостоверение, билеты на проезд, квитанции, чеки. Документы, прилагаемые к авансовому отчету, необходимо пронумеровать в порядке их указания в отчете.
Бывают случаи, когда работник не может приложить к авансовому отчету оправдательные документы. Например, он их потерял. В этом случае руководитель предприятия вправе оплатить затраты на основании заявления работника.
Если руководитель согласен возместить неподтвержденные расходы, он должен сделать на заявлении разрешительную надпись и указать сумму компенсации. Заявление прилагается к авансовому отчету.
Образец
заявления о компенсации
Как посчитать суточные. При определении сумм возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, следует учитывать, что суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке. В этот период включаются выходные и праздничные дни, дни нахождения в дороге, в том числе и время вынужденной остановки в пути. Если командированный может каждый день возвращаться к месту своего постоянного проживания, то суточные не выплачиваются.
Первым днем, за который работнику положены суточные, считается день его отъезда из пункта постоянной работы. Последним днем будет день прибытия транспортного средства в место нахождения постоянной работы командированного. Если транспортное средство отправляется до 24 часов включительно, то днем отъезда нужно считать текущие сутки. Если время отправления — после 24 часов, первый день приходится на следующие сутки. Возможно, что станция отправления находится за пределами населенного пункта и командированному нужно время, чтобы туда добраться. В этой ситуации оно будет учтено при определении первых суток командировки (п. 7 Инструкции № 62). В таком же порядке определяют и день окончания командировки.
ПРИМЕР 1. Инженер Е.Е. Васюков летит в служебную командировку на самолете. Аэропорт расположен за городской чертой. Время вылета — 00.20 5 мая 2007 года. Регистрация пассажиров заканчивается в 23.40 4 мая 2007 года. Какая дата считается первым днем командировки?
РЕШЕНИЕ. Первый день командировки — 4 мая 2007 года.
Обработка авансового отчета. Авансовый отчет с оправдательными документами передается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет соответствие записей работника приложенным первичным документам об оплате расходов и длительности командировки. Затем авансовый отчет передается на утверждение руководителю. Утвержденный руководителем авансовый отчет является основанием для формирования бухгалтерских записей.
На оборотной
стороне авансового отчета бухгалтер
проставляет корреспонденцию
Бухгалтерский учет. По правилам бухгалтерского учета все командировочные расходы принимаются в размере фактически произведенных затрат. Как правило, они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в торговых организациях непосредственно по дебету счета 44 «Издержки обращения». Однако в тех случаях, когда целью командировки было приобретение основных средств, нематериальных активов или материальных запасов, затраты на командировку включаются в стоимость приобретенного имущества. В отношении основных средств на это указывает пункт 8 ПБУ 6/01, материальных запасов — пункт 6 ПБУ 5/01, нематериальных активов — пункт 6 ПБУ 14/2000.
Порядок исчисления налогов по расходам на командировку во многом определяется тем, какие правила командирования работников установлены в организации. Они могут быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании.
Запись о командировках влияет на порядок налогообложения.
Любая компания вправе самостоятельно определить суммы суточных или способ приобретения билетов. Трудовое законодательство разрешает прописать положение об этом в коллективном договоре или в локальном нормативном акте компании (ч. 2 ст. 168 ТК РФ). Например, в коллективный договор можно включить следующий пункт: «При командировании работников в пределах Российской Федерации норма суточных расходов устанавливается в размере 500 рублей в день. Оплата проезда до места командировки и обратно производится централизованно, через транспортное агентство. Работодатель оплачивает расходы по проживанию работника в командировке в гостиницах с уровнем обслуживания не выше четырех звезд». Могут быть заданы любые условия исходя из финансовых возможностей работодателя.
Важно, что вся сумма командировочных расходов, выплаченная в соответствии с порядком и в размерах, установленных этими документами, относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 и ч. 1 ст. 165 ТК РФ).
Компенсационные выплаты не являются базой для начисления таких персональных налогов и взносов, как:
— НДФЛ — на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Такой позиции придерживается и Высший арбитражный суд РФ в решении от 26.01.2005 № 16141/04;
— ЕСН — на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Об этом говорится и в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 26.04.2005 № 14324/04;
— взносы на обязательное пенсионное страхование — на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ);
— взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — на основании пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (далее — Перечень)9.
Теперь рассмотрим подробнее отдельные виды стандартных командировочных расходов.
В налоговом учете суточные являются нормируемыми расходами. Однако чиновники Минфина России считают, что нормы суточных расходов, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93, являются ориентиром и применительно к налогу на доходы физических лиц.
Несмотря на вышеупомянутое решение Высшего арбитражного суда РФ от 26.01.2005 № 16141/04, чиновники Минфина России продолжают настаивать на том, что любое превышение норматива суточных (по России — 100 руб. в сутки) автоматически формирует облагаемую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 02.11.2006 № 03-05-01-04/306). Они утверждают, что наличие записи о повышенном размере суточных в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте предприятия не может считаться достаточным основанием для освобождения этих сумм от НДФЛ. Таким образом, самостоятельно устанавливая повышенный размер суточных в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса, работодатель рискует. С точки зрения чиновников, он может быть наказан в случае неудержания НДФЛ с сумм, превышающих норму. Возможно, что противоположную позицию придется отстаивать в суде.
Сверхнормативные суточные, выплаченные в размере, превышающем нормы постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 и нормы коллективного договора или локального нормативного акта организации, однозначно становятся базой для начисления и удержания НДФЛ. На сумму такого превышения не распространяется действие нормы пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Но в этом случае организациям, которые применяют общую систему налогообложения, в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса нет необходимости начислять ЕСН и пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ). А вот взносы на травматизм начислить придется, поскольку такое превышение не предусмотрено российским законодательством (п. 10 Перечня)10.