Учет расчетов с персоналом по оплате труда

         Аналитический учет оплаты труда  в организации ведется по каждому  работнику с использованием лицевых  счетов (формы № Т-54 и № Т-54а).

     Для начисления оплаты труда  за месяц необходимо суммировать  заработок, начисленный в соответствии  с принятой для каждого конкретного  работника повременной или сдельной  оплатой труда, с доплатами  и произвести удержания. 

   Для того, чтобы собрать все  виды начисленной оплаты труда  за расчетный период из различных  документов, в бухгалтерии на  каждого работающего заводят  лицевой счет, который открывается  в момент его принятия на  работу. В лицевом счете указываются  общие данные о работнике: фамилия,  имя, отчество, должность и место  работы, дата рождения, время поступления  в организацию, назначения и  перемещения, размер тарифной  ставки или оклада, характер удержаний  и другие, а также в нем накапливаются  сведения о начислениях заработной  платы, удержаниях и выплатах  нарастающим итогом в течение  календарного года. По окончании  календарного года лицевой счет  работника закрывается и открывается  новый лицевой счет на следующий  год. Срок хранения лицевых  счетов – 75 лет.

      Основанием для заполнения лицевых  счетов являются табели учета  использования рабочего времени,  наряды на сдельную работу, наряды-заказы  на выполнение работы, листки  о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) работодателя  о выплате премий, оказании материальной  помощи, исполнительные документы,  поступившие в организацию, и  др.Данные лицевых счетов являются  основанием для исчисления среднего  заработка при расчете отпускных,  оплаты больничного листа, выплаты  компенсации за неиспользованный  отпуск, пособий и др.

   Сведения о начисленных суммах  заработной платы и произведенных  удержаниях ежемесячно переносятся  из лицевых счетов в расчетную ведомость, в которой суммируются данные о начисленных суммах и произведенных удержаниях по всем работникам предприятия.  Результаты расчетов сумм, причитающихся каждому работнику к выдаче, переносятся в платежную ведомость, и по ней выдается заработная плата. На малых предприятиях может использоваться единая расчетно-платежная ведомость, которая единовременно служит для расчета и выдачи заработной платы.                                                 В соответствии со ст. 136 ТК РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника:

- о  составных частях заработной  платы, причитающейся ему за  соответствующий период;

-   о размерах и основаниях произведенных  удержаний; 

-   об общей денежной сумме, подлежащей  выплате.

    Таким образом, аналитический  учет оплаты труда ведется  на лицевых счетах и в расчетно-платежных  ведомостях.

 Синтетический учет оплаты труда

    Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Счет пассивный. Все начисленные  работникам суммы записываются  по кредиту, а удержанные и  выданные им – по дебету  счета 70.         Кредитовое сальдо по данному  счету представляет собой переходящую  задолженность по оплате труда  за вторую половину месяца (при  выплате заработка два раза  в месяц) или в целом за  месяц (при выплате единовременно  в первых числах следующего  месяца).

   Таким образом, в пассиве баланса  на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет  числиться сумма кредиторской  задолженности предприятия по  заработной плате работникам, начисленной  за отчетный месяц, но не  выданной в нем. Сумма кредиторской  задолженности равна сумме заработной  платы, причитающейся к выдаче  на руки.

   Расходы на оплату труда работников  являются для организации расходами  по обычным видам деятельности  и отражаются по дебету счетов  учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Данные о начисленной оплате труда должны быть отнесены на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения использованного в организации труда.

    Согласно действующему трудовому  законодательству из сумм начисленной  работникам предприятия заработной  платы удерживается налог на  доходы физических лиц, штрафы  по постановлению судебных и  административных органов, алименты  по приговорам суда и др.

    На все суммы удержаний из  заработной платы дебетуется  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуются счета по видам и назначению удержаний. 
 
 

         

          2.3  Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда 

    Заработная плата является основным  источником доходов большинства  работающих. Поэтому в целях охраны  заработной платы удержания из  нее могут производиться только  в случаях, предусмотренных законодательством  (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

1) удержания,  относящиеся к обязательным –  с целью погашения обязательств  работника перед государством (налоги, штрафы) и

с целью погашения обязательств работника  перед третьими лицами (алименты, выплаты  по исполнительным листам и др.);

2) удержания  по инициативе работодателя –  на основании принимаемых им  решений и на основании исполнительных  листов;

3) удержания  по просьбе самого работника.

   Удержание из заработной платы  во всех случаях осуществляет  работодатель, поскольку именно  он начисляет и выплачивает  заработную плату. Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы.

    Удержания из заработной платы,  производимые работодателем в  силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% заработной  платы, причитающейся работнику.

    Иные правила действуют при  удержаниях из заработной платы  по исполнительным документам. Для  таких удержаний установлен пятидесятипроцентный  предел. Федеральным законом от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы.

   Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 НК РФ. Объектом признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников  в Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

 

  Налоги  исчисляются по фиксированным  ставкам. Доходы граждан классифицируются  на доходы, полученные от трудовой  деятельности, и доходы, не связанные  с трудовой деятельностью.

   Трудовые доходы, т.е. все виды  оплаты труда, облагаются по  единой ставке 13%.

   НДФЛ удерживают из совокупного  дохода, определенного в лицевом  счете работника. Удержанную сумму  перечисляют в бюджет не позже  дня фактического получения по  чеку в банке наличных средств  на оплату труда.

   На сумму налога, удержанного  бухгалтерией, производится запись:

         Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» -

          К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсч. «НДФЛ».

  При  перечислении в бюджет:

         Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсч. «НДФЛ», -

           К-т сч.51 «Расчетные счета».

  Пассивные  доходы облагаются по более  высоким фиксированным ставкам:

   30% - суммы дивидендов, доходы, полученные  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации;

    35% - доходы в виде выигрышей  по лотереям, тотализаторам и  другим играм, основанным на  риске; стоимость призов и выигрышей,  полученных на конкурсах и  др.

   Доходы в виде дивидендов, получаемых  физическими лицами, являющимися  резидентами, облагаются по ставке 9%.

   Согласно ст. 218-221 НК РФ существуют  четыре вида вычетов при определении  налоговой базы по НДФЛ: стандартные,  социальные, имущественные и профессиональные.          

    При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, с 1.01.2009г. налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов в сумме 400 руб. – для работающего ежемесячно, до месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года составит 40000 руб. Размер вычета на ребенка составляет 1000 руб., а сумма дохода, до которого его можно применять, составляет  280000 руб. (Федеральный закон от 22.07.2008 №121-ФЗ). При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере:  3000 руб., 500 руб., 400 руб.,1000руб. в зависимости от категории граждан. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

   Наибольшее внимание при отражении  операций по учету удержаний  из заработной платы следует  уделить наличию всех документов, являющихся основаниями для бухгалтерских  записей (документов, подтверждающих  право на вычеты, договоров займа,  ссуды, смет представительских  расходов и др.).                                                                                                                

                           

                       2.4  Учет расчетов с персоналом по оплате труда

      на примере ООО  «Чайка». 

      Общество с ограниченной  ответственностью «Чайка» является санаторно-курортным предприятием. Действует на основании Устава. Имеет права юридического лица, самостоятельный баланс, штамп, круглую печать со своим наименованием. Имеет расчетный счет в банке и несет ответственность за результаты своей деятельности с момента государственной регистрации.

      Организационная структура предприятия:

- администрация:  директор,  заместитель директора  по хозяйственной части,  зам.  директора по питанию,  зам.  директора по размещению, бухгалтерия,  отдел кадров;

- хозяйственная  часть: сестра-хозяйка, мастер, рабочий  персонал;

- автопарк: механик, водители;

- служба  размещения: администраторы:

-  столовая: зав. производством, повара, персонал  столовой.

      Согласно коллективному договору  в ООО «Чайка» оплата труда  персонала производится на основании  повременной окладной формы.                  

Заработная  плата работников определяется на основании  финансовых   возможностей предприятия.

         Для учета личного состава,  отработанного времени, расчетов  с работниками по начислению  и выплате заработной платы  на предприятии используют унифицированные  формы первичных документов по  учету труда и заработной платы,  утвержденные постановлением Госкомстата  РФ от 06 апреля 2001г. № 26.

При приеме на работу новый сотрудник проходит собеседование с руководителем, который дает распоряжение отделу кадров о принятии на работу, с каким  окладом и с каким испытательным  сроком. Затем с новым сотрудником  заключается трудовой договор и  составляется Приказ (распоряжение) о  приеме на работу форма №Т-1(Приложение 1). Форма Т-1 заполняется в одном  экземпляре работником отдела кадров. Приказ о приеме на работу работника  визируется в соответствующей службе организации для подтверждения  оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом, подписанным  руководителем организации, работника  знакомят под расписку.