Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основные технико-экономические показатели СИЗ ПО "ЕлАЗ" за апрель 2011 и 2012 отражены в Таблице 2-1.

Таблица 2-1 Технико-экономические показатели предприятия за апрель 2011 и 2012 года

					Отклонения
п/п	Показатели	ед. измерения	2010г.	2011 г.	факт	%
1	Объем производства	тыс. руб.	5300,9	5188,5	112,4	2,17
	сторонние	тыс. руб.	4000	3893,9	106,1	2,72
	ВКО	тыс. руб.	1300,9	1348,6	47,7	3,54
2	Объем отгрузки	тыс. руб.	5300,9	5188,5	112,4	2,17
	сторонние	тыс. руб.	4000	3893,9	106,1	2,72
	ВКО	тыс. руб.	1300,9	1348,6	47,7	3,54
3	Чистая прибыль	тыс. руб.	6000	5500	500	9,09
4	Себестоимость продукции	тыс. руб.	5100,1	5240,5	140,4	2,68
	сырье материалы	тыс. руб.	870	884,6	14,6	1,65
	энергоресурсы	тыс. руб.	613	616,5	3,5	0,57
	зарплата с соц отчислениями	тыс. руб.	1200,8	1128,8	72	6,38
	амортизационные отчисления	тыс. руб.	579,9	579,9	0	0,00
	услуги сторонних организаций	тыс. руб.	900,4	912,4	12	1,32
	услуги ВКО	тыс. руб.	610,5	605,7	4,8	0,79
	общекомплесные расходы	тыс. руб.	140	146	6	4,11
	прочие(охр труда и пр.)	тыс. руб.	370	366,5	3,5	0,95
5	Затраты на 1 руб.продукции	тыс. руб.	0,9	1,01	0,11	10,89
6	Выработка	руб	90000	86044	3956	4,60
7	Среднемесячная зарплата	руб	15000	14706	294	2,00

 

При анализе таблицы следует  отметить, что у СИЗ ПО "ЕлАЗ" общая сумма доходов превышает  общую сумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что  у предприятия происходит сокращение чистой прибыли на 8,3%. На снижение прибыли повлияло сокращение объема производства на 2,2% с 5300,9 тыс. руб. до 5188,5 тыс. руб. Для частичной компенсации было увеличен объем производства для внутренних нужд ОАО "Производственное объединение Елабужский автомобильный завод". Рост себестоимость продукции был вызван ростом цен на используемое сырьё и энергоресурсы. Этим факторами был вызван рост затрат на 1 рубль продукции с 0,90 рубля до 1,01 рубля.

2.2 Учёт расчётов с бюджетом на предприятии

На предприятии принята традиционная система налогообложения, это значит, что предприятии в полном объеме ведет бухгалтерский учёт и уплачивает все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций).

На СИЗ ПО "ЕлАЗ" используется автоматизированная форма ведения  бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

Учёт расчётов с бюджетом на СИЗ ПО "ЕлАЗ" ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Для каждого налога открывается отдельный субсчет.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в  оборотной ведомости по аналитическим  счетам по каждому субсчету счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  ведется в оборотно-сальдовой  ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую  ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

Рассмотрим особенности  отражения в учете отдельных налогов на предприятии.

Учёт расчётов по НДС

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций на предприятии, связанных с «входящим» налогом на добавленную стоимость, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим  субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенному имуществу, работам и услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Счёт 19 имеет следующие  субсчета:

• Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

Сумма, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);
• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

Например, ОАО “Производственное объединение Елабужский автомобильный завод” заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на приобретение партии токарных станков стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 21240 руб.).

В этом случае учёт НДС при покупке основного средства и предъявление к вычету отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчёт 19-1«НДС при приобретении основных средств»,  Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ¾ 21240 руб. ¾ учтен НДС при покупке основного средства;

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС», Кредит счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчёт 19-1«НДС при приобретении основных средств» ¾ 21240 руб. ¾ НДС по приобретенным основным средствам предъявлен к вычету.

При  продаже продукции  произведенной на заводе исчисленная  сумма налога отражается  по дебету счёта 90-3 и кредиту счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость». Субсчёт используется так как, учетная политика ОАО “Производственное объединение Елабужский автомобильный завод” предусматривает определение выручки для целей налогообложения по отгрузке.

Например, ОАО “Производственное объединение Елабужский автомобильный завод” заключило с покупателем ОАО «Нефтехимстрой» договор на продажу оборудования для бурения нефтяных скважин стоимостью 4 540 000 руб. (в том числе НДС – 817 200 руб.).

В этом случае начисление НДС с выручки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счёта 90 «Продажи», субсчёт 90-3 «НДС», Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС» ¾ 817 200 руб. ¾ начислен НДС с выручки.

В целях модернизации и  обновления имеющегося оборудования предприятие  производит продажу заменяемого устаревшего и не используемого оборудования. При выбытии основного средства исчисленная сумма налога отражается по дебету счёта 91 «Прочие расходы и доходы», субсчёт «Прочие расходы» и кредиту счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Например, ОАО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» заключило с покупателем ООО «Металлмаш» договор на продажу станков для обработки метала стоимостью 2 000 000 рублей (в том числе НДС – 360 000 руб.).

В этом случае начисление выручки  с реализации основных средств отражается в бухгалтерском учете следующим  образом:

Дебет счёта счёт 91 «Прочие расходы и доходы», субсчёт «Прочие расходы», Кредит счёта счёт 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»  ¾ 360 000руб. ¾ начислен НДС с выручки.

НДС, предъявленный к вычету, в зависимости от сущности операции отражается следующими проводками:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС», Кредит счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчёт 19-1«НДС при приобретении основных средств» ¾  НДС по приобретенным основным средствам предъявлен к вычету;

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС»,  Кредит счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчёт 19-3 «НДС при приобретении МПЗ» ¾  НДС по приобретенным МПЗ предъявлен к вычету.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базой , и суммой налоговых вычетов.

При перечислении НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», Кредит счёта 51 «Расчётные счета» ¾ НДС уплачен в бюджет.

Согласно Постановлению  Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914, в целях определения суммы  НДС, подлежащей уплате в бюджет, организация  ведет Книгу продаж. В книге  продаж регистрируются счёт - фактуры, составляемые продавцом. То есть при совершении операции, признаваемой объектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), продавец выписывает счёт- фактуру и регистрирует его в Книге продаж.

Для подтверждения оплаты НДС при покупке товаров, выполненных  работ, оказанных услуг, в целях  определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом, на предприятии ведется Книга Покупок.

Счета-фактуры, полученные предприятием, регистрируются в Книге Покупок по мере возникновения права у налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС. Форма книги покупок и порядок её заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

На предприятии Книга Покупок и Книга продаж заполняются в электронном виде, а по окончание налогового периода, который составляет 1 квартал, распечатывается. Книги фактически представляют собой таблицы на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованные, пронумерованные и скрепленные подписью руководителя и печатью предприятия. Книги хранятся в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Налоговые декларации по месту  своего учёта предоставляются предприятием в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца.

Налог на прибыль предприятия

В соответствии со статьей 246 Налогового Кодекса Российской Федерации СИЗ ПО "ЕлАЗ" является плательщиком налога на прибыль.

Рассмотрим расчёт налога на прибыль на предприятии за 2011 год.

Данные для расчёта налога на прибыль приведены в Таблице 2-2.

Таблица 2-2 Данные для расчёта на прибыль за 2011 год

Показатели	Сумма (руб. )
Доходы  от реализации	101108851
Внереализационные доходы	1182886
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	101001409
Внереализационные расходы	494646

Чтобы определить налоговую  базу необходимо из суммы реализационных и внереализационных доходов  вычесть расходы, уменьшающие сумму  доходов от реализации, и внереализационные  расходы:

101108851+1182886-101001409-494646=795682

Налоговая ставка на прибыль  для предприятия составляет 15,5%, при этом 2% уплачиваются в федеральный  бюджет, а 13,5% в бюджет Республики Татарстан.

Таким образом, имеем, что  сумма исчисленного налога всего  составит 123331 руб. (795682∙15,5%=123331) в том  числе в федеральный бюджет 15914 руб. и в бюджет Республики Татарстан 107417 руб.

При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись:

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» ¾ Начисление налога на прибыль.

 Необходимо отметить, что налоговые санкции оформляются  такой де бухгалтерской записью.  Перечисленные суммы налоговых  платежей списываются с расчётного  счёта в дебет счёта 68.

В течение года предприятие  уплачивает авансовые платежи. В  учётной политике предприятия закреплен  следующий способ уплаты: по итогам I квартала,  полугодия и 9 месяцев  плюс ежемесячные авансовые платежи  в течение каждого месяца внутри каждого квартала.

Порядок исчисления налога и  авансовых платежей закреплен в  ст. 286 НК РФ.

Налог на имущество организации

Согласно Закону РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" предприятие является плательщиком налога на имущество.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщику налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится равными  долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Произведем расчёт налога на имущество предприятия за 2011 год. Данные об остаточной стоимости имущества приведены в Таблице 2-3.

Таблица 2-3 Остаточная стоимость имущества предприятия за 2011 год

По  состоянию на	Всего	в т.ч. льготируемого имущества
01.01	94797235	92732758
01.02	94163636	92125921
01.03	93530037	91519084
01.04	92896438	90912247
01.05	92262839	90305410
01.06	91629240	89698573
01.07	90995641	89091736
01.08	90362042	86450240
01.09	89728443	88484899
01.10	89094844	87878062
01.11	88461245	87271225
01.12	87827646	86664388
31.12	87194047	85450688