Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

 

       Порядок заполнения Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации.

       По  строке 010 отражается общая сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК, в нашем случае она составляет 804036 руб.

       По  строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке  по отдельным видам операций, в  нашем случае стр. 012 (выручка от реализации покупных товаров) составила 804036 руб.

       По  строке 040 отражается итог доходов от реализации(стр. 010 + стр. 020 + стр.030), в  нашем случае она составляет 804036 руб.

 

       Порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые  к внереализационные расходам" Декларации.

       По  строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся  к реализационным товарам, работам, услугам, в нашем случае они составляют 772038 руб.

       По  строке 040 организации, применяющие  метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 НК, в нашем случае они составляют 1150 руб.

       По  строке 041 указываются суммы налогов  и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК, в нашем случае они равны 1150 руб.

       По  строке 110 отражается итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100), в нашем случае получается 773188 руб.

       По  строке 200 отражаются прочие расходы, в нашем случае они составляют 1800 руб.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оценка  организации учета расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль на исследуемом предприятии в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета.  

 

       Учет  расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Мокушина» ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), с использованием активно-пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Налог на прибыль». Ежемесячно идет выплата авансовых платежей согласно налоговому кодексу Российской Федерации.

       Учет  финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи»

     По  дебету счета отражается расходы  от основной деятельности, по кредиту  счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка от продажи  товаров.

     Начисленные в течение отчетного периода  авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической  прибыли (в окончательный расчет) относятся в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов по налогам  и сборам».

     Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в  бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

     Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам»  К-т 51 «Расчетный счет».

     Сальдо  по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов  по налогам и сборам», характеризует  фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение: выводы и предложения

    В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20% общей суммы налоговых поступлений, или 18% всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ.

    Налог на прибыль организаций — прямой, т. с. его величина прямо зависит  от конечных финансовых результатов  их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для организаций налог на прибыль является основным.

    Как известно, объектом налогообложения  по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для  российских организаций ее сумма  равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список.

    Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. При использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК). Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

       Как сделать убытки выгодными для  организации

Не каждая организация может обойтись без  убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к  внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых  налоговых периодов, выявленных в  отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

С 2007 года Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято  ограничение по размеру суммы  полученного в предыдущем налоговом  периоде убытка, уменьшающего налоговую  базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.

Убытки  должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом  – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение  десяти лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

       Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация». Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК). Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».

       Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе  прочих расходов, связанных с производством  и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое  утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Список  используемых источников

 
 

1. Налоговый кодекс РФ, от 31.07.1998 № 147-ФЗ (часть 1) , от 05.08.2000 № 118-ФЗ (часть 2) (ред. от 19.07.2009)
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.03.11.2006)
3. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Приказ Минфина РФ  от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007)
4. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006)
5. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению,  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006).
6. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Экспертное бюро, 2006 – 598 с.
7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник – М.: Вузовский учебник, 2006 – 525 с.
8. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Петров А.М. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Проспект, 2009 – 384 с.
9. Бадмаева Д. Г. Бычкова С. М., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: Эксмо, 2008 – 528 с.
10. Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Эксмо, 2008 – 528с.
11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Бухгалтерский учет, 2007 – 528 с.
12. Бочкарева Г.Г., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: Магистр, 2008 – 413 с.
13. Дымченко О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – Ростов-на-Дону.: Феникс,  2008 – 416 с.
14. Еленевская Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: Дашков и К, 2008 – 524 с.
15. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник – М.: Дашков и К, 2006 – 724 с.
16. Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: Учебник – М.: Альфа-Пресс, 2008 – 768с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Инфра-М, 2008 – 720с.
18. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: Эксмо-Пресс, 2009 – 416 с.
19. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, Н.П. Кондраков, учеб. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 448 с.
20. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы.: – М.: 2000.
21. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник – М.: Инфра-М, 2008 – 520 с.
22. Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник – М: Финансы и статистика, 2009 – 368 с.
23. Налоги и налогообложение. Под редакцией И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. Москва, «ЮНИТИ», 2005 г.
24. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Омега-Л, 2009 – 823с.
25.     Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: КноРус, 2008 – 528 с.