Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию" учитываются  расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии  у организации расчетов по другим видам социального страхования  и обеспечения к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" могут открываться  дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - в  части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту  счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" отражаются перечисленные  суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Порядок начисления единого социального налога представим в виде табл.1.2

Таблица 1.2

Порядок начисления единого социального налога

 

 

2.2 Расчеты с Пенсионным Фондом

Отчисления в  Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения  и прочих источников.

Размер отчислений в пенсионный фонд определяется следующим  образом:

Отчисления в  пенсионный фонд = начисленная зар. плата*% отчислений/100.

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется  пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам  подряда и поручения.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном  счете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

К нему открываются  субсчета:

69.2.1 - отчисления  на накопительную часть трудовой  пенсии.

69.2.2 - отчисления  на страховую часть трудовой  пенсии. 

2.3 Расчеты с Фондом  Социального страхования

Отчисления в  Фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

Размер отчислений определяется следующим образом:

Отчисления в  ФСС = Начисленная зар. плата*% отчислений/100.

Отчисления в  фонд социального страхования, сформированного  на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

При значительных выплатах средств из ФСС может  быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается  предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

К наиболее распространенный пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

пособия по временной  нетрудоспособности (больничные) ;

пособия гражданам, имеющим детей: установленные федеральным  законом от 19.05.1995г. №81-ФЗ "О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей" в редакции от 22.12.2005г;

пособие по беременности и родам;

единовременное  пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в  ранние сроки беременности;

единовременное  пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие  на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются  сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается записью по кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда".

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации.

Величина пособия  по временной нетрудоспособности зависит  от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Максимальный  размер пособия за календарный месяц  равен 15 000 рублей. Но, если сотрудник  работал меньше 3 месяцев в году, максимальный размер пособия за календарный  месяц составляет 1 МРОТ.

Первые 2 рабочих  дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного  заработка - для работников с  непрерывным стажем менее 5 лет;

80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

100% среднедневного  заработка - для работников с  непрерывным стажем более 8 лет.

Размер больничного  определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа, и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка  принимаемого для расчета больничного  к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам.

Продолжительность отпуска составляет:

70 календарных  дней до родов и 70 календарных  дней после родов (при нормальных  родах);

70 дней до  и 86 дней после родов (при  осложненных родах);

84 дня до и  110 после родов (при рождении более 1-го ребенка).

Размер пособия  определяется как произведение среднедневного заработка и количества дней отпуска.  

2.4 Расчеты с Фондом  обязательного медицинского  страхования

Обязательное  медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное  медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления с  фонд обязательного медицинского страхования  производятся за счет издержек производства и обращения и других источников.

Размер отчислений определяется следующим образом:

Отчисления = зар. плата *% отчислений/100. 

2.5 Формирование отчетности  по расчетам с  внебюджетными фондами

Данные о начислениях  налогов и взносов фиксируются  в регистрах специальной формы  по ЕСН и взносам в ПФ РФ.

По итогам отчетного  периода сведения о начисленных  налогах и взносах предоставляются  в соответствующие органы.

Организация должна по единому социальному налогу предоставить следующую отчетность:

по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в федеральную налоговую службу по месту регистрации - "Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу";

итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение  ФСС по месту регистрации - форму 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам фонда социального  страхования";

по итогам года в федеральную налоговую службу по месту регистрации - Налоговую  декларацию по единому социальному  налогу.

По страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование:

по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту  регистрации - "Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование";

по итогам года в ФНС по месту регистрации - Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации - сведения, необходимые для осуществления персонифицированного учета.

По взносам  на страхование от несчастных случаев  и профзаболеваний: по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту  регистрации организация предоставляет  вместе с формой 4-ФСС "Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний".

В соответствии с Письмом Минфина от 16.01.2009 №  ШС-22-3/26 "О формах отчетности по ЕСН  и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 год" отчетность за 2008 год по единому  социальному налогу и страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование представлялась:

1. налогоплательщиками,  производящими выплаты физическим  лицам, по формам, утвержденным:

приказом Минфина  России от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении  формы налоговой декларации по единому  социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";

приказом Минфина  России от 27.02.2006 № 30н "Об утверждении  формы декларации по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения";

2. индивидуальными  предпринимателями, адвокатами, нотариусами,  занимающимися частной практикой  по форме, утвержденной приказом  Минфина России от 17.12.2007 № 132н  "Об утверждении формы налоговой  декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядка ее заполнения";

3. коллегиями  адвокатов, адвокатскими бюро  и юридическими консультациями  по форме, утвержденной приказом  Минфина России от 06.02.2006 № 23н "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов".

А с 01.01.2010 года, в связи с принятием Федеральных  законов от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и №213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон №213-ФЗ), отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При этом согласно п.1 ст.59 Федерального закона №212-ФЗ по отчету за 2009 год плательщики страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны будут представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.