Учет расчетов по страховым взносам

1.2 Сроки и порядок оплаты страховых взносов

 

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

1) ПФ России и его территориальные органы;

2) ФСС России и его территориальные органы.

ПФ России и его территориальные  органы контролируют уплату страховых взносов на:

   1) обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФ России;

          2) обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС России и ТФОМС России.

       ФСС России и его территориальные органы контролируют:

- уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС России;

- правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 N° 255-ФЗ.

В связи с отменой единого  социального налога с 2010 г., контроль начисления и уплаты которого был возложен на налоговые органы, в Федеральном законе № 212-ФЗ предусмотрен порядок передачи контрольных функций от налоговых органов к органам ПФ и ФСС.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается организациями в каждый государственный внебюджетный фонд отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Плательщики страховых взносов  ежеквартально представляют по месту  своего учета следующую отчетность:

    1) в территориальный орган ПФ до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом,- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на:

- обязательное пенсионное страхование в ПФ;

- обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС;

    2) в территориальный орган ФСС до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом,- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС.

Отчетными периодами по персонифицированному учету в 2010 г. признаются полугодие  и календарный год. Страхователи за первый отчетный период 2010 г. (полугодие) представляют сведения о персонифицированном учете до 1 августа 2010 г., за второй отчетный период 2010 г. (календарный год) -до 1 февраля 2011 г. [4,ч. 12 ст. 37].

С 2011 г. данная отчетность должна сдаваться  ежеквартально до 1-го числа второго  календарного месяца, следующего за отчетным периодом [10,п. 2 ст. 11].

Расчеты сдаются в контролирующие органы только в электронной форме с электронной цифровой подписью:

   1) в 2010 г. - организациями, имеющими среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год более 100 человек, а также вновь созданными организациями, у которых количество физических лиц превышает установленный предел;

   2) с 2011 г. - организациями, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек.

Обособленные подразделения, имеющие  отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов (ежемесячных  обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма страховых взносов, которая  подлежит уплате по месту нахождения организации и в состав которой  входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

За непредставление расчетов в  установленный срок предусмотрена следующая ответственность [9, ч.20 ст.46]:

-  в течение 180 дней после установленного срока- штраф в размере 5% подлежащей уплате суммы взносов за каждый месяц со дня, установленного для представления расчетов, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

-  свыше 180 дней после установленного срока- штраф в размере 30% подлежащей уплате суммы взносов и 10% указанной в расчете суммы взносов за каждый месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах ошибок:

- приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик должен представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет;

- не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет.

На зачет или возврат излишне  уплаченных сумм страховых взносов  плательщик подает в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление по установленной форме.

Зачет излишне уплаченных взносов  в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда не осуществляется [9, ч. 21 ст. 26]. Возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если по сообщению территориального органа ПФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц.

Органы контроля за уплатой страховых взносов проводят следующие проверки плательщиков взносов:

   1) камеральная проверка;

   2) выездная проверка.

Камеральная проверка проводится без  специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен тремя месяцами со дня представления расчета.

Выездная проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Проверки осуществляются совместно территориальными органами ПФ и ФСС. Проверка проводится не чаще чем один раз в три года, в процессе выездной проверки может быть проверено не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении. Срок проведения проверки не может превышать двух месяцев, начиная со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе проверить:

    1) правильность уплаты страховых взносов;

    2) расходы на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (контролирует ФСС);

    3) документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (контролирует ПФ).

Учет расчетов по страховым взносам  организациями ведется на счете 69, субсчета 1 «Расчеты по социальному  страхованию», 2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».  Ниже приведена таблица корреспондирующих счетов при уменьшении задолженности, а также при увеличении задолженности со счетом 69 субсчетом 1,2,3.

Так счет 69 субсчет 1 при уменьшении задолженности при выплате пособий по социальному страхованию корреспондирует со счетом 50 «Касса», а начисление пособий по социальному страхованию  со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При увеличении задолженности при  начислении страховых взносов  в  ПФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС по заработной плате рабочих по заготовлению материальных ценностей  счет 69 корреспондирует со счетом 10. (Таблица 3).

    Таблица 3- Корреспондирующие счета при уменьшении и увеличении задолженности со счетом 69 и его субсчетами                            

дебет	Счет 69, субсчета 1,2,3			кредит
Уменьшение задолженности		Корреспондирующие счета	Увеличение задолженности	Корреспондирующие счета
			Сальдо - остаток задолженности	-
			ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
			на начало периода
Выплата пособий по социальному страхованию Перечисления страховых  взносов в ПФ, ФСС, ФОМС, ТФОМС Начисление пособий по социальному страхованию		50     51       70	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС:  по заработной плате: -рабочих по заготовлению  материальных ценностей; -рабочих основного производства; -рабочих вспомогательного  производства; -обслуживающего и управленческого  персонала цехов; -обслуживающего и управленческого  персонала организации; -рабочих, исправляющих  брак; -рабочих занятых погрузкой  и продажей готовой продукции; -персонала торговых организации; - непроизводственного персонала -по прочим выплатам; Получена дотация из ФСС Сальдо – остаток задолженности  ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на конец  периода	10   20 23   25     26   28   44   44   29 91   51   -

Основные бухгалтерские проводки по расчетам по страховым взносам  следующие:

       1) начислены страховые взносы –

Д-т счетов 08, 20,23,25, 26, 29, 44, 91;

К-т сч. 69, субсчета 1, 2, 3;

       2) осуществлены расходы по фонду социального страхования –

Д-т сч. 69-1;

К-т счетов 70, 73, 50;

       3) перечислены налоги в социальные фонды –

 Д-т сч. 69, субсчета 1, 2, 3;

К-т сч. 51;

       4) получена дотация за счет фонда социального страхования –

 Д-т сч. 51;

К-т сч. 69, субсчет 1.

 

1.3 Порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями

 

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФ, ФФОМС и ТФОМС в размере, определяемом из стоимости страхового года.

Индивидуальные предприниматели  не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России.           Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС России в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Стоимость страхового года - это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года для ПФ (СГ_ПФ) и страхового года для ФОМС (СГ_МС) определяется:

 

СГ_ПФ = МРОТ х 12 С_ПФ/100, (7)

 

СГ_ФМС = МРОТ х 12 С_ФМС/100, (8)

 

где МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, руб.;

С_ПФ - тариф страховых взносов в пенсионный фонд, %;

С_ФМС - тариф страховых взносов в фонд медицинского страхования, %.

 

Расчет сумм страховых взносов  в ПФ, ФФОМС и ТФОМС, подлежащих уплате за расчетный период, индивидуальными  предпринимателями производится самостоятельно.