Учет расчетов по страховым взносам

         11) возмещение организацией работникам уплаченных ими процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья;

        12) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;

        13) любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в части суммы страховых взносов, подлежащих зачислению в ФСС России.

Расчетным периодом по страховым взносам  признается календарный год; отчетным периодом - первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Дата осуществления выплат и  иных вознаграждений или получения доходов в страховых организациях определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Плательщики страховых взносов  определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Суммы страховых взносов (СВ_k) ежемесячно исчисляются организацией отдельно в отношении ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС:

 

 СВ_k = ПФ_k+ ФСС_k + ФФОМС_k + ТФОМС_k - соответственно страховой взнос, уплачиваемый в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС за к-й месяц;            (1)

 

k- номер месяца (k = 1/ 12).

 

Начисление страхового взноса в ПФ (ПФ_k) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом суммы страхового взноса, начисленного за предыдущий период:

 

                                   ПФ_k = (Б_t х С_пф / 100) – ПФ_t-1                                                           (2)

 

где Б_t - база для расчета страховых взносов нарастающим итогом по каждому работнику за t-й период, руб.;

t- номер периода, за который начисляется налог (t= 1/12);

C_пф - тариф страхового взноса по ПФ, %;

ПФ_t-1 - сумма страхового взноса, начисленная нарастающим итогом за t-й период каждому работнику.

 

Например, в марте начисляется  страховой взнос по базе за январь - март

 (t= 3), а вычитается страховой взнос, исчисленный по базе за январь - февраль (t = 2).

Суммы начисленных страховых взносов  ежемесячно полностью перечисляются  в ПФ.

Начисление страхового взноса в ФСС (ФСС_k) производится по каждому работнику нарастающим итогом с зачетом ранее начисленной суммы страхового взноса:

 

ФСС_k = (Б_t х С_фсс / (100 – Р_t) - (ФСС_t-1 – Р_t-1), (3)

 

где С_фсс - тариф страхового взноса по ФСС, %;

Р_t - сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.;

ФСС_t-1 - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику, руб.;

Р_t-1 - сумма пособий по ФСС, выплаченная каждому работнику за t-1-й период, руб.

 

Средства ФСС России используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями.

Из ФСС России организации выплачивают  пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение. Выплаты пособий осуществляются в соответствии с Федеральными законами «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ, «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при: заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедической организации.

Пособие по беременности и родам выдается за время отпуска, продолжительность которого установлена 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до и 70 календарных дней после родов, В случае осложненных родов отпуск после родов составляет 86 календарных дней, а при рождении двоих детей и более — 110 календарных дней (с 1 января 1997 г.). Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по беременности и родам  выплачивается организацией не позднее 10 дней со дня предоставления листка нетрудоспособности при обращении за пособием не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам в случае постановки на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель) в размере, установленном законом (300 руб., корректируется на индекс инфляции). Пособие выплачивается на основе личного заявления работницы и справки, выданной женской консультацией о сроках постановки на учет в связи с беременностью. Выплата пособия производится либо одновременно с пособием по беременности и родам либо в течение 10 дней после представления справки, если она представлена позже.

Единовременное пособие при  рождении каждого ребенка выплачивается матери (отцу) или лицу, заменяющему родителей. Величина пособия устанавливается законом (8000 руб., корректируется на индекс инфляции). Пособие назначается на основе заявления работницы о назначении пособия и справки о рождении, выданной органом загса, при условии обращения за пособием не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Выплата производится не позднее 10 дней со дня представления документов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет назначается, начиная с месяца рождения ребенка, и выплачивается на каждого ребенка матери (отцу) или другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии оформления в организации отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Пособие назначается при обращении за пособием не позднее 6 месяцев со дня исполнения ребенку 1,5 лет.

Социальное пособие на погребение выплачивается за счет средств ФСС на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан в случае, если погребение осуществляется за счет средств граждан. В этом случае социальное пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, установленного Федеральным законом от 12.01.1996 № 8-ФЗ, но не превышающем 4000 руб., с последующей индексацией исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, в сроки, определяемые Правительством РФ.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента. Социальное пособие на погребение выплачивается в день обращения на основании справки о смерти.

Суммы начисленных страховых взносов  за вычетом произведенных расходов ежемесячно перечисляются в ФСС.

Начисление страхового взноса в  ФФОМС (ФФОМС_k) производится по каждому работнику нарастающим итогом за вычетом ранее начисленной суммы страхового взноса:

 

ФФОМС_k = (Б_t х С_фмс / 100) – ФФОМС_t-1,   (4)

где C_фмс ^— тариф страхового взноса по ФМС, %;

ФФОМС_t-1 — сумма страхового взноса, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику.

 

Аналогичным образом рассчитывается и сумма страхового взноса по ТФОМС (ТФОМС_k):

 

ТФОМС_k = (Б_t х С_тмс / 100) – ТФОМС_t-1; (5)

 

где С_тмс - тариф страхового взноса по ТФОМС, %;

ТФОМС_t-1 - сумма страхового взноса, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику.

 

Суммы начисленных страховых взносов  ежемесячно полностью перечисляются  в ФФОМС и ТФОМС.

База по расчетам по каждому работнику (Б_t) организациями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

 

Б_t = Д_дt + Д_нt, (6)

 

где Д_дt - доходы каждого работника за t-й период в денежной форме;

Д_нt - доходы каждого работника за t-й период в натуральной форме.

 

Доходы в денежной форме (Д_дt) определяются как сумма соответствующих выплат и вознаграждений в течение расчетного периода.

Датой осуществления выплат и вознаграждений является день их начисления в пользу работника.

Суммы вознаграждения, включаемые в  налоговую базу в части авторского или лицензионного договора, определяются за вычетом фактических и документально  подтвержденных расходов, связанных с выполнением данных работ. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных законом (от 20 до 40% суммы расходов).

Доходы в натуральной форме (Д_нt), полученные в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, установленных в договоре, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных регулируемых цен (тарифов). При этом в стоимость товаров, работ, услуг включаются НДС, акцизы (для подакцизных товаров).

В 2010 г. база для начисления страховых  взносов в отношении каждого  физического лица устанавливается  в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Начиная с 2011 г. установленная законом  предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

В соответствии с Федеральным законом  № 212-ФЗ установлены тарифы страховых  взносов во внебюджетные фонды, представленные в таблице 1.

 

Таблица 1 - Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды

Наименование фондов	Тариф страхового взноса
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
ПФ	20	26	26
ФСС	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1	5,1
ТФОМС	2,0	3	0,0
Итого	26	34	34

 

Распределение тарифов страховых  взносов в ПФ, установленное по каждому физическому лицу, приведено в таблице 2.

 

Таблица 2 - Распределение тарифов страховых взносов в ПФ, установленное по физическим лицам

Год	Тариф страхового взноса в ПФ	На финансирование страховой части  трудовой       пенсии		На   финансирование накопительной части трудовой     пенсии
		для лиц 1966 г. рождения и старше	для лиц 1967 г. рождения и моложе	для лиц 1967 г. рождения и моложе
2010 г.	20,0	20,0	14,0	6,0
2011 г.	26,0	26,0	20,0	6,0

 

Из данной таблицы мы видим что тарифы страховых взносов в ПФ, установленные по физическим лицам в 2011 г. увеличились по сравнению с 2010 г.

  В 2010 г. и в течение 2011—2019 гг. согласно ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ для некоторых видов плательщиков установлены пониженные тарифы страховых взносов.