Учет расчетов по налогу на прибыль

Расходы

косвенные

ст. 318 НК РФ

 

иные  материальные расходы, ст. 254 НК РФ

 

 

суммы начисленной амортизации по НМА и по ОС, непосредственно не используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ

 

расходы на оплату труда иных работников, ст. 255 НК РФ

 

 

 

 

ЕСН, начисленный на оплату труда иных работников, п. 1 ст. 264 НК РФ

 

 

 

прочие  расходы, связанные с производством  и реализацией, ст. 260-264 НК РФ

прямые

ст. 318 НК РФ

 

материальные  расходы, указанные как прямые, п. 1 ст. 254 НК РФ

 

суммы начисленной амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), ст. 256-259 НК РФ

 

расходы на оплату труда основного производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, ст. 255 НК РФ

 

ЕСН, начисленный на оплату труда основного  производственного персонала с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах, п. 1 ст. 264 НК РФ

на  производство и реализацию

ст. 252, ст. 315 НК РФ

на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства

учитываемые при реализации покупных товаров

учитываемые при реализации амортизируемого имущества

учитываемые при реализации прочего имущества и имущественных прав

учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке

учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке

учитываемые при реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств

покупная стоимость реализованных  товаров,

ст. 320 НК РФ

издержки обращения,

ст. 320 НК РФ

прямые

ст. 320 НК РФ

 

транспортные расходы, связанные  с доставкой

косвенные

ст. 320 НК РФ

 

иные расходы, связанные с приобретением  и реализацией покупных товаров

внереализационные, ст. 265, ст. 315 НК РФ

учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок,  обращающимися на организованном рынке

учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

 

иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т. д.)

Схема 2. «Группировка расходов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Теперь следует рассмотреть, когда  налогоплательщик может принимать  решение о применении того или  иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения  в этой связи. Прежде всего, нужно отметить, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода⁴. При этом необходимо помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года⁵.

Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия⁶.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие не учета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Налоговый кодекс установил абсолютно новый  порядок амортизации имущества  для целей налогообложения. Остановимся  на наиболее важных моментах, касающихся порядка амортизации.

Амортизируемым  имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации⁷.

Земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся. Кроме этого для исчисления налога на прибыль в состав амортизационного  имущества не будут включаться:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты; продуктивный скот (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания, произведения искусства; имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс.рублей;
• имущество приобретенное (созданное) за счет целевого финансирования;
• объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
• имущество, полученное безвозмездно атомными станциями по международным договорам РФ.

Из состава  амортизируемого имущества будут  также исключаться основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое  имущество распределено по десяти амортизируемым группам в зависимости от срока  его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика). Срок полезного использования по амортизируемым объектам будет определяться налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Объекты амортизируемого имущества, вводимые в эксплуатацию после 01.01.2002 должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно  ст.259 НК РФ налогоплательщики начисляют  амортизацию двумя методами

• линейным
• нелинейным.

Линейный  метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации будет применяться в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением отдельных случаев, предусмотренных п.5 ст.259 НК РФ.

Сумма начисленной  за месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:

• при линейном методе - K = (1/n) x 100%,
• при нелинейном методе- K = (2/n) x 100%,

где K - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

Налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации⁸. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет⁹.

В том  случае, если организация приобретет объект основных средств, который уже  находился в употреблении и если в отношении него будет принято решение о применении линейного метода начисления амортизации, то налогоплательщик вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок полезного использования данного имущества на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников¹⁰.

 

 

 

 

 

 

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ

Налог на прибыль уплачивается по истечении  налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога на прибыль  должна быть произведена не позднее срока, установленного для предоставления налоговой декларации, то есть не позднее  28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом¹¹. Этот срок является одинаковым для всех плательщиков налога на прибыль.

Кроме уплаты налога на прибыль по итогам года, на организации Налоговым кодексом возложена обязанность, в течение года уплачивать авансовые платежи¹². Когда надо платить эти платежи, зависит от того, какой способ уплаты налога выбрала организация.

Существуют  следующие сроки уплаты авансовых  платежей:

• ежеквартальная уплата налога;
• ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал;
• уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц;
• уплата налога по местонахождению обособленных подразделений организаций.

Налог на прибыль подлежит уплате в бюджеты  трех уровней:¹³

• федеральный бюджет (ставка 7,5%); [4 с. 104]
• региональный бюджет (ставка от 10,5 до 14,5%), на анализируемом предприятии – ставка 14,5 %;
• местный бюджет (ставка 2%).

Авансовые платежи, поступающие в федеральный  бюджет, в целом по предприятию  рассчитывает головная организация  и уплачивает в том регионе, где она зарегистрирована. Между обособленными подразделениями они не распределяются.

Суммы налога, поступающие в региональные и  местные бюджеты, нужно уплачивать и там, где находится головная организация, и там где расположены филиалы. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящуюся на обособленные подразделения. Далее представлен особый механизм распределения прибыли по обособленным подразделениям при расчете налога на прибыль (см. схема № 3 «Распределение прибыли по обособленным подразделениям»)

Схема № 3 «Распределение прибыли  по обособленным подразделениям»

Налогооблагаемая прибыль организации

Среднее арифметическое удельного  веса расхода на оплату труда (среднесписочной численности) и удельного веса амортизируемого имущества обособленного подразделения У_ср

Удельный вес оплаты труда по обособленному подразделению – У_фот

                      _{ФОТ подразделения}

У_фот = ---------------------------------------

                                ^{ФОТ организации}

 

 

Удельный вес амортизируемого  имущества обособленного подразделения  У_а

                    _{Остаточная стоимость амортизируемого имущества подразделения на отчетную дату}