Учет расчетов по налогам и сборам

     Некоторые доходы освобождаются от обложения НДФЛ – пенсии, стипендии; все государственные пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности; полученные алименты; доходы, полученные в порядке дарении между близкими родственниками и членами семьи; доходы, полученные в порядке наследования; доходы, полученные от продажи имущества, находящегося в собственности более трех лет; подарки от работодателя стоимостью до 4 тыс. руб.; материальная помощь от руководства организации до 4 тыс. руб. и т.д.

     ОАО «Молоко» уплачивает НДФЛ с доходов  своих работников в качестве налогового агента. В статье 24 п. 2 НК РФ приведены отдельные требования к налоговым агентам. Он обязан:

1. Исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги.
2. Вести учет доходов и налогов, в т.ч. по каждому налогоплательщику.
3. Представлять в налоговый орган документы для контроля.
4. В течении четырех лет хранить документы по доходам и налогам налогоплательщика.

     В штатном  расписании ОАО «Молоко» числится 172 работника, с доходов которых  предприятие обязано удерживать НДФЛ. При этом нужно учитывать  налоговые вычеты, которые предоставляются  отдельным категориям работников, их разрешено применять только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Существуют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. Работодателю разрешается предоставлять только стандартные вычеты, на данный момент в ст. 218 НК РФ приведены следующие виды таких вычетов:

• 3000 руб. за каждый месяц без ограничений – предоставляется лицам, пострадавшим в результате радиационных аварий и ядерных испытаний; инвалиды Великой Отечественной войны; лица, ставшие инвалидами вследствие исполнения  воинской обязанности и т.д.
• 500 руб. за каждый месяц без ограничений – герои СССР и герои РФ; кавалеры Ордена Славы трех степеней; инвалиды с детства; инвалиды I и II группы; лица, участвовавшие в боевых действиях и т.д.
• 1000 руб. за каждый месяц с ограничениями – предоставляется родителям на каждого ребенка до 18 или студента очной формы обучения до 24 лет, а также опекунам на каждого иждивенца до 70 лет. Вычет предоставляется в двойном размере, если родитель единственный или если один из родителей отказался от предоставления вычета в пользу другого. Право на этот вычет теряется, если доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 тыс. руб.
• 400 руб. на каждый месяц с ограничениями – предоставляется всем остальным категориям налогоплательщиков. Право на этот вычет теряется, если сумма дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года превысит 40 тыс. руб.

     Если  налогоплательщик имеет право сразу  на несколько вычетов, то предоставляется максимальный из них, за исключением вычета в размере 1000 руб. – он предоставляется независимо от других вычетов.

     Первичным документом, служащим основанием для  начисления НДФЛ на ОАО «Молоко» является платежная ведомость (приложение 7). Расчет производится в группировочных ведомостях, в которых указывается список работников, по которым за каждый месяц рассчитывается: сумма дохода за месяц, сумма доходов с начала года, сумма вычетов за месяц, сумма вычетов с начала года, сумма налога за год и сумма налога с начала года.

     Синтетический учет ведется на счете 68/1 – «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  налог на доходы физических лиц.

     При начислении НДФЛ бухгалтер составляет проводки: Д^т70-К^т68/1 – начислен НДФЛ с заработной платы; Д^т68/1-К^т51 – перечислен налог в бюджет с расчетного счета. Перечисление производится каждый месяц за день до выдачи заработной платы или в тот же день.

     Каждый  месяц составляется анализ счета 68, с указанием оборотов по счету 68/1. Каждый год, до 1 апреля, в налоговые органы представляются справки 2-НДФЛ (приложение 8).

     Суммы НДФЛ включены в сумму стр. 624 –  задолженность по налогам и сборам бухгалтерского баланса и в сумму  стр. 180 – денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам в отчете о движении денежных средств. 

     2.8 Учет и документальное оформление расчетов по налогу на прибыль организаций.

     Налог на прибыль организаций (НПО) является федеральным и установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

     Согласно  ему, налогоплательщиками выступают российские организации иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, и получающие доходы от российских источников.

     Объект  налогообложение – прибыль, полученная организацией в конце отчетного  периода. Налоговая база по НПО – денежное выражение прибыли.

     Основная  ставка налога на прибыль – 20%, из которой 2% перечисляется в федеральный  бюджет и 18% - в бюджет Красноярского  края. Правительство нашего края вправе понизить свою часть налоговой ставки, но не ниже, чем 13,5%. Однако, они оставили ее  без изменений.

     Самым важным при расчете прибыли, облагаемой НПО, является правильное определение того, какие доходы и расходы могут использоваться и в каком объеме, т.к. прибыль в целях налогового учета определяется несколько иначе, чем в бухгалтерском.

     Доходы в целях исчисления налоговой базы разделяют на доходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные. Первые включают выручку от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг собственного производства; выручку от реализации приобретенных товаров; выручку от реализации имущественных прав и т.д., подробный перечень таких доходов изложен в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы включают полученные дивиденды, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав и т.д., подробный список изложен в ст. 250 НК РФ.

     Расходы, принимаемые для расчета прибыли, должны быть экономически оправданы, т.е. совершены для получения дохода и документально закреплены. Они  также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные. Расходы, связанные с производством и реализацией включают: материальные расходы (расходы на сырье и материалы, на приобретение инструментов, инвентаря, оборудования, воду электроэнергию и т.д.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; расходы на содержание основных средств и иного имущества; прочие расходы (арендные платежи, услуги связи и т.д.). Внереализационные расходы включают: расходы на содержание имущества, переданного в аренду; судебные расходы и арбитражные сборы; услуги банка и другие обоснованные расходы, изложенные в ст. 265 НК РФ.

     Доходы  и расходы на ОАО «Молоко» признаются таковыми методом начисления, т.е. доходы признаются в том периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются таковыми независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

     Сумма налога исчисляется по формуле: (полученные доходы – произведенные расходы) × налоговую ставку.

     Расчет НПО с учетом вышеописанных условий является сложным процессом и специально для этого приказом Минфина утверждено отдельное ПБУ - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Оно устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

       Согласно этому положению, сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль. Текущим же налогом на прибыль признается налог на прибыль, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в строках 145 и 515 соответственно, а также в  отчете о прибылях и убытках в строках 141 и 142 соответственно. Постоянные налоговые обязательства находят свое отражение в строке 200 отчета о прибылях и убытках.

     Аналитический учет ведется по видам доходов  и расходов.

     Синтетический учет ведут на счете 68/4 – «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  налог на прибыль организаций. Обороты  по кредиту показывают начисление налога, обороты по дебету – уплату налога. Проводки: Д^т99-К^т68/4 – начислен налог на прибыль; Д^т68-К^т51 – уплата налога с расчетного счета.

     ОАО «Молоко» уплачивает налог ежемесячно авансовыми платежами, исходя из фактической  прибыли, не позднее 28 числа.

     По  окончании месяца составляется анализ счета 68, в котором отдельно отражаются обороты по счету 68/4.

     По  окончании отчетного года в налоговый  орган подается налоговая декларация по налогу на прибыль организаций  не позднее 28 марта.

     2.9 Учет и документальное оформления расчетов по налогу на имущество организаций.

     Налог на имущество организаций (НИО) –  региональный налог, установлен главой 30 НК РФ и Законом Красноярского края «О налоге на имущество организаций».

     Налоговым кодексом устанавливаются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога,  и порядок и сроки подачи налоговой отчетности.

     На  законодательство субъектов РФ возложена  обязанность по установлению отчетных периодов, налоговой ставки и налоговых льгот.

     Налогоплательщиками НИО, согласно статье 373 НК РФ, признаются организации, имеющие имущество.

       Объект налогообложения – движимое  и недвижимое имущество (основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика), за исключением земельных участков.

     Налоговой базой является среднегодовая стоимость  имущества.

     Налоговый период – календарный год. Законом  Красноярского края также установлены отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.

     Налоговая ставка также установлена Законом края в размере 2,2% от среднегодовой стоимости.

     Налоговые льготы, установленные НК РФ статьей 381 освобождают от уплаты НИО организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции и т.д. Субъектам РФ разрешено вводить дополнительные льготы на своей территории, и Законом края  освобождаются от уплаты НИО: аптечные учреждения; органы законодательной и исполнительной власти края; организации народных художественных промыслов; бюджетные учреждения, финансируемые из краевого бюджета; товарищества собственников жилья и т.д.

     При расчете среднегодовой, среднеквартальной, средней стоимости имущества за полугодие или 9 месяцев, нужно сложить остаточную стоимость имущества каждого месяца в отчетном периоде и разделить полученную сумму на число месяцев. Но для начала необходимо рассчитать эту остаточную стоимость, т.е. от первоначальной стоимости вычесть сумму начисленной амортизации. На ОАО «Молоко» начисление амортизации как в бухгалтерском учете, так и для целей налогового учета производится линейным способом.

     Так как на территории Красноярского  края установлены отчетные периоды (квартал, полугодие и 9 месяцев), то сначала рассчитывается среднеквартальная стоимость, затем средняя стоимость за полугодие и за 9 месяцев, а потом среднегодовая стоимость имущества, начиная с 1 января текущего года и заканчивая 1 января следующего года. Следует учесть, что получается 13 стоимостей, и при расчете среднеквартальной стоимости берется стоимость за 4 месяца, при расчете средней стоимости за полугодие – стоимость за 7 месяцев и т.д.

     Для наглядности предположим, что на предприятии имеется имущество – персональный компьютер, остаточная стоимость которого на 1 января составляет 25000 руб., а ежемесячная амортизация составляет 500 руб. Тогда расчет налоговой базы будет иметь следующий вид: 
 

1. Среднеквартальная стоимость = (25000 руб. + 24500 руб. + 24000 руб. + 23500 руб.)/4 мес. = 24250 руб.
2. Средняя стоимость имущества за полугодие = (25000 руб. + 24500 руб. + 24000 руб. + 23500 руб. + 23000 руб. + 22500 руб. + 22000 руб.)/7 мес. = 23500 руб.
3. Средняя стоимость имущества за 9 месяцев = (25000 руб. + 24500 руб. + 24000 руб. + 23500 руб. + 23000 руб. + 22500 руб. + 22000 + 21500 руб. + 21000 руб. + 20500 руб.) = 22750 руб.
4. Среднегодовая стоимость = (25000 руб. + 24500 руб. + 24000 руб. + 23500 руб. + 23000 руб. + 22500 руб. + 22000 руб. руб.+ 21500 руб. + 21000 руб. + 20500 руб. + 20000 руб. + 19500 руб. + 19000 руб.)/13 мес. = 22000 руб.