Учет расчетов по налогам и сборам

     Помимо  этого, для некоторых субъектов  малого и среднего бизнеса существуют специальные налоговые режимы. Они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18 п. 1 Налогового кодекса РФ). К специальным налоговым режимам относятся:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Для всех налогов НК РФ определены элементы налогообложения – налогоплательщик, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки подачи налоговой отчетности. О них будет говориться чуть ниже, при рассмотрении каждого налога, уплачиваемого ОАО «Молоко». 

     2.2 Налоги, уплачиваемые ОАО «Молоко».

     Из  вышеуказанного перечня, ОАО «Молоко» уплачивает 6 налогов (3 федеральных, 2 региональных и 1 местный. А именно:

• Налог на добавленную стоимость
• Налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента)
• Налог на прибыль организаций
• Налог ни имущество организаций
• Транспортный налог
• Земельный налог

     Помимо  этого, ввиду специфики своей  деятельности, предприятие обязано уплачивать экологический налог за выброс в атмосферу загрязняющих веществ и за размещение отходов.

   2.3 Права и обязанности предприятия как налогоплательщика.

     Обязанности налогоплательщиков определены ст.23 Налогового кодекса РФ. Вот основные из них:

1. Своевременно вставать на учет в налоговые органы (для ОАО «Молоко» это может быть в случае реорганизации)
2. Уплачивать законно установленные налоги и  сборы
3. Вести учет своих доходов и объектов налогообложения
4. Представлять своевременно в налоговые органы налоговую и бухгалтерскую отчетность
5. Хранить в течении 4-х лет данные бухгалтерского учета и документы, связанные с налогами
6. Выполнять законные требования налоговых органов
7. Устранять выявленные налоговыми органами нарушения

И т.д.

     Права налогоплательщиков установлены ст. 21 Налогового кодекса РФ:

1. Бесплатно получать информацию о налогах и сборах
2. Присутствовать при проведении выездной проверки
3. Использовать налоговые льготы
4. Использовать отсрочку, рассрочку по налогам и сборам, а также налоговый инвестиционный кредит
5. Использовать право на зачет излишне уплаченных сумм

И т.д.

     2.4 Нормативно-законодательная база.

     В процессе учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами бухгалтер  обязан соблюдать обязательные правила  и законы, описанные в нормативных и законодательных документах как федерального уровня, так и в установленных региональных и местных нормативно-правовых актах.

     Главный документ, регулирующий бухгалтерскую  деятельность на территории РФ – ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129-ФЗ. Помимо этого, в части учета расчетов по налогам и сборам, бухгалтер руководствуется такими документами, как:

• Налоговый кодекс РФ;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. от 08.11.2010 №144н);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. от 08.11.2010 №144н);
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н (в ред. от 25.10.2010 №132н);
• Приказы ФНС, качающиеся форм налоговой отчетности по федеральным налогам;
• Закон Красноярского края «О налоге на имущество организации» 25 ноября 2003 года №8-1565 (в ред. от 19.10.2006 №20-5182);
• Закон  Красноярского края  "О транспортном  налоге" от 08.11.2007 №3-676;
• Решения Городской думы от 27.11.2001  №11-73р "Об утверждении положения о местных налогах и сборах на территории г. Минусинска" и от 15.03.2001 №2-11р "Об утверждении форм расчета  местных налогов и сборов на территории г. Минусинска" с изменениями от 27.05.2004 №4-12р

     2.5 Налоговая отчетность.

     Налоговая отчетность – это документы, которые  организация обязана предоставить в налоговый орган по месту  регистрации по окончании налогового (отчетного) периода. Формы этой отчетности по федеральным налогам устанавливает Федеральная налоговая служба, формы отчетности по региональным и местным налогам устанавливаются законами Красноярского края и местными нормативно-правовыми актами.

     В налоговые  органы могут представляться налоговые  декларации по видам налогов, расчеты авансовых платежей налогов и расчеты сборов, а также справки 2-НДФЛ в целях налогового контроля по налогу на доходы физических лиц.

     Согласно  ст. 80 гл. 13 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

     Расчет  авансового платежа представляет собой  письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

     Расчет  сбора представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи  с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора.

     Справка 2-НДФЛ – это письменный документ, содержащий информацию о доходах  работника, полученных у данного  работодателя за год, о вычетах и сумме налога, исчисленной и удержанной у физического лица.

     В главе 80, п.3 НК РФ оговаривается, что лица, у которых среднесписочный состав работников за год превышает 100 человек, обязаны подавать отчетность в электронном виде. Среднесписочная численность работников ОАО «Молоко» за 2010 год составила 172 человека, т.е. предприятие обязано выполнять требования, изложенные выше. 

     2.6 Учет и документальное оформление расчетов по  налогу на добавленную стоимость.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом, он установлен главой 21 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, выполняющие работы или оказывающие услуги. Поскольку основной вид деятельности ОАО «Молоко» - производство и реализация молочной продукции, оно обязано уплачивать НДС.

     Объектом  налогообложения является непосредственно  сама реализация продукции.

     Налоговой базой при исчислении НДС является сумма выручки от реализации, выраженная в денежной форме. Момент определения налоговой базы наступает в наиболее раннюю из дат – даты отгрузки, даты оплаты, либо даты получения аванса.

     Согласно  ст. 164 п.2 НК РФ реализация молока и молокопродуктов, а данное предприятие реализует именно такую продукцию, облагается по 10%. Торговля предприятия иными покупными товарами, не являющимися продовольственными, а также выполнение работ и оказание услуг облагается по ставке 18%.

     Налоговый период по НДС – квартал (3 календарных месяца).

     Основным первичным документом при исчислении НДС служит счет-фактура – он представляет собой документ, в котором содержатся сведения о товаре (оказанной услуге, выполненной работе), его цена, количество, общая стоимость и сумма НДС, подлежащая к уплате. Различают входящие (приложение 1) и исходящие счета-фактуры (приложение 2). Первые выставляются поставщиками и подрядчиками, суммы налога, указанные в них необходимо перечислить данному контрагенту. Исходящие же счета-фактуры выставляет само предприятие своим покупателям при реализации продукции (выполнении работ, оказании услуг), суммы НДС из этих счетов-фактур поступают на расчетный счет предприятия, и в последствии перечисляются в бюджет.

     Входящие  и выставленные счета-фактуры регистрируются соответственно в книге покупок и книге продаж (приложения 3,4). Они также являются учетными регистрами при учете расчетов по НДС.

     В бухгалтерском  учете синтетический учет  всех расчетов с бюджетом по налогам и  сборам  ведется на счете 68, однако в типовом плане счетов предусмотрен отдельный счет для сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам при покупке товаров (работ, услуг) – это счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

     Алгоритм  исчисления суммы, подлежащей уплате для  большинства налогов – это (налоговая  база – налоговые вычеты) × налоговая ставка. При исчислении НДС налоговым вычетом служат суммы налога, уплаченные поставщикам, т.е. Д^т сч. 19. Полученную разницу между НДС с продаж и НДС по приобретенным ценностям умножают на соответствующую ставку, затем ее делят на 3 равные части и уплачивают равными долями в течении трех месяцев, следующих за расчетным, не позднее 20 числа. Если в результате расчета налоговой базы получена отрицательная сумма, то бюджет должен возместить ее предприятию. Как правило, на эту сумму налогоплательщику разрешается уменьшить НДС в последующих отчетных периодах.

     Синтетический учет, как говорилось выше, ведется  на счете 68/2 – «Расчеты по налогам и сборам», субсчет налог на добавленную стоимость. Счет активно-пассивный, по кредиту отражается начисление, по дебету – перечисление налога в бюджет.

     Вот некоторые проводки, касающиеся НДС: Д^т 19-К^т 60 – учтен НДС по приобретенным ценностям; Д^т 90-К^т 68/2 – учтен НДС по продажам; Д^т 68/2-К^т 51 – перечислен НДС с расчетного счета в бюджет;  Д^т 68/2-К^т19 – НДС к возмещению.

     По  окончании отчетного периода  при автоматизированной форме учета  составляется анализ счета 68, в котором отдельно отражаются обороты по счету 68/2 (приложение 5). По окончании квартала налоговый орган подается налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (приложение 6), не позднее 20 числа следующего месяца.

     В бухгалтерской  отчетности суммы НДС фигурируют в бухгалтерском балансе (форма №1) – стр. 220 НДС по приобретенным ценностям, стр. 624 – задолженность по налогам и сборам; в отчете о движении денежных  средств (форма №4) – стр. 180 – денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам.

     2.7 Учет и документальное оформления расчетов по налогу на доходы физических лиц.

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – федеральный прямой налог, установлен главой 23 НК РФ.

     Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Они могут быть как налоговыми резидентами, так и не резидентами. Налоговые резиденты, согласно Налоговому кодексу, - это лица, пребывающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 последовательных месяцев.

     Объектом  налогообложения НДФЛ является доход  физического лица. Доходы могут быть в денежной форме, в натуральной  форме, либо в форме материальной выгоды (например экономия на процентах при пользовании заемными средствами).

     Налоговой базой признается сумма дохода в  денежной форме, налоговый период –  календарный год.

     Налоговая ставка учитывается, исходя из вида доходов, а также является ли налогоплательщик резидентом или нет. Статьей 224 НК РФ предусмотрены следующие налоговые ставки по НДФЛ:

1. Ставка 13% - основная ставка.
2. Ставка 35% - доходы резидентов, полученные в результате выигрышей и призов на мероприятиях, проводимых с целью рекламы свыше 4 тыс. руб.; доходы по вкладам в банках; доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании заемными средствами.
3. Ставка 30%  - в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами.
4. Ставка 15% - в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами.
5. Ставка 9% - в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых налоговыми резидентами.