Учет прямых затрат в составе себестоимости

- определение величины  себестоимости для установления  и контроля цен;

- предоставления данных  о себестоимости продукции для  оценки результата деятельности  предприятия и обеспечения процесса  принятия решений руководством.

Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. Все виды калькуляции  отражают расходы на производство и  реализацию единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) условно можно  подразделить на три этапа:

1. исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом;
2. определяется фактическая себестоимость по каждому виду продукции;
3. определяется себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Рассмотрим калькулирование себестоимости продукции на примере изготавливаемого на предприятии изделия (Чепрак ременный).

К прямым расходам на изготовление данного изделия относятся:

1. материальные затраты,

2. трудовые затраты,

3. амортизационные отчисления.

Рассмотрим учет материальных затрат в составе себестоимости  продукции.

Сырье и основные материалы  составляют вещественную основу вырабатываемой продукции.

Единицей учета материалов является номенклатурный номер.

Материалы учитываются по фактическим ценам.

Фактическая стоимость поступающих  на предприятие материалов включает в себя покупную стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) — это расходы, связанные  с приобретением материалов, которые  включают в себя:

-затраты по подготовке  продукции к отгрузке;

-транспортные расходы;

-железнодорожные тарифы;

-таможенные пошлины;

-расходы по страхованию  грузов в пути;

-оплату информационных, консультационных и прочих услуг,  связанных с приобретением материалов;

-затраты по хранению  материалов;

-затраты на погрузочно-разгрузочные  работы;

-прочие затраты по  доведению материальных запасов  до состояния, пригодного к  использованию, и т.п.

Транспортно-заготовительные  расходы организации принимаются  к учету путем их прямого включения  в фактическую себестоимость  материала, присоединение к договорной цене материала, присоединение к  денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединения к рыночной стоимости  безвозмездно полученных материалов.

Материальные затраты  имеют значительный удельный вес  в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения  стоимости материалов, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль  и имущество.

В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в  течение отчетного периода, предлагаются следующие варианты списания материалов в производство:

-метод средней себестоимости;

-метод ФИФО;

-по себестоимости каждой  единицы.

На предприятии для  оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ – по себестоимости  каждой единицы.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы  удобен для применения в случаях, когда организация использует в  производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного  периода. В этом случае учет ведется  по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты  к учету.

Пунктом 74 Методических указаний №119н предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы  включаются все расходы, связанные  с приобретением этих запасов.  Этот способ применяется, когда  есть возможность точно определить  суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным  материалам.

2. Упрощенный способ, по  которому в себестоимость единицы  включается только стоимость  запасов по договорным ценам,  а транспортные и иные расходы,  связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Стоимость материалов, отпущенных со склада в структурные подразделения  предприятия, признается в расходах на основании требования-накладной (Приложение 3).

В бухгалтерском учете  данные операции отражаются проводками: Дебет 20 «Основное производство»  Кредит 10 «Материалы» - передача материалов в производство на основании требования-накладной.

Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве ООО «РКЗ»  использует инвентарный метод. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

Нормативный расход сырья  и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму  расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

По истечении месяца по цехам ООО «РКЗ» рассчитывается нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции (в нашем случае на черпак ременный) по расходу на единицу продукции  и на полный выпуск. Израсходованные  сырье и материалы списывают  в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 97 с  кредита счета 10 «Материалы».

При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относят остатки  материалов, которые получились в  результате технологической обработки. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, или  во вспомогательных цехах для  хозяйственных нужд, или реализованы, называют возвратными. Отходы, которые  не представляют никакой ценности и  не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают  сумму затрат на производство, поэтому их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы».

Теперь рассмотрим учет трудовых расходов, входящих  в  состав себестоимости продукции.

При существующей номенклатуре статей калькуляции указанные расходы  отражают по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». По этой статье планируют и учитывают  основную зарплату производственных рабочих, непосредственно участвующих в  производственном процессе и отдельных  технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе. Сюда же относятся доплата по премиальным  системам оплаты труда и оплата за дополнительные, не предусмотренные  технологией операции.

Учитывается заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Дебет 20 «Основное производство Отделение 01» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» на основании документов (наряды, маршрутные листы и т.п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Доплаты, начисленные рабочим за работу в  ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ  пропорционально сдельной или повременной  заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная  рабочим (оплата дополнительных перерывов  на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т.п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределиться между заказами и видами работ  пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы  создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного  на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость  продукции, работ и услуг и  относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25, кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).

Вместе  с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва  на отпуска рассчитываются суммы  отчислений на страховые взносы в Пенсионный фонд. Суммы отчислений включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предприятия по отчислениям по обязательному пенсионному страхованию. В учете делаются записи: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет амортизируемого имущества.

В составе амортизируемого  имущества на предприятии учитываются  объекты, соответствующие требованиям  статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Первоначальную стоимость  основных средств определяют как  сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение  до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением  сумм налогов, учитываемых в составе  расходов) за минусом процентов по долговым обязательствам.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством РФ, включаются в  соответствующую амортизационную  группу с момента документального  подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав.

Объекты, вводимые в эксплуатацию в 2010 году, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 20000 рублей. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20000 рублей без НДС, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в  полной сумме при вводе в эксплуатацию.

Норма амортизации по приобретаемым  основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяются исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев  эксплуатации имущества предыдущими  собственниками (при применении линейного  метода начисления амортизации).

Срок полезного использования  основных средств определяется исходя из классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 №1. По предметам, приобретенным  до 2002 года, начисляется амортизация  в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования.

Для всех основных средств предприятия, введенных в эксплуатацию в 2010 году, используется один способ начисления амортизации – линейный способ.

Амортизационная премия при  вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании не применяется.

Повышающие и понижающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.

В учете  делается запись: Дебет 20 «Основное  производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств.

Составление плановой калькуляции себестоимости  изделия.

Плановая  калькуляция определяет среднюю  себестоимость единицы продукции  на плановый период (квартал, год). Бухгалтерией завода плановая калькуляция формируется  на отдельный вид продукции (чепрак ременный) с учетом планового выпуска. Составляется на основе, действующих  на начало периода норм расхода сырья, материалов, затрат труда. Плановая калькуляция  ООО «РКЗ» включает в себя последовательное суммирование нормативных расходов сырья, отходов, вычитаемых из стоимости  материалов, заработной платы, а так  же отчислений, а затем суммирование всех перечисленных выше прямых расходов. Так же в плановой калькуляции ООО «РКЗ» отражается полная себестоимость, которая рассчитывается путем суммирования прямых и накладных расходов, затем прописывается стоимость изделия с НДС и без НДС.