Учет прямых затрат в составе себестоимости

Расходы на продажу вызываются процессом реализации продукции.

     В зависимости  от времени возникновения различают  затраты:

• текущие;
• будущие;

Текущие затраты относятся  на затраты текущего периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Будущие — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

   По однородности  состава различают затраты:

  - элементные;

  - комплексные; 

Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним  относятся расходы на сырье и  материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных  экономических элементов. К ним  относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы  по освоению производства новых видов  продукции, потери от брака, расходы  на продажу. Каждая из перечисленных  статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.[24,c.411]

 

1.2.2. Классификация затрат для  осуществления контроля и регулирования

Располагая  сведениями   о   себестоимости   продукции,   невозможно   точно определить, как распределяются затраты  между  отдельными  производственными участками  (центрами  ответственности).  Эту  задачу  можно   решить,   если установить связь  затрат  и  доходов  с  действиями  лиц,  ответственных  за расходование ресурсов. Такой подход в  управленческом  учете  назван  учетом затрат по центрам  ответственности.

      В  целях   контроля  и  регулирования   уровня  затрат  применяется   их следующая  классификация: 

• регулируемые  и  нерегулируемые; 
• эффективные   и неэффективные;
• в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; 
• контролируемые  и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам  ответственности, величина которых зависит от степени  их регулирования со  стороны  менеджера.

В целом на предприятии  все затраты регулируемы,  но  не  все  затраты  могут регулироваться  на  низших  уровнях  управления.   Например,   администрация предприятия  имеет право регулировать приобретение производственных  запасов, нанимать  людей  на  работу,   организовывать   отдельные   производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие  затраты не  влияет  руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые  не  влияет  менеджер  данного центра  ответственности,   называют   нерегулируемыми   со   стороны   этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка  не может влиять  на  затраты  по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

      Деление   затрат  на  регулируемые  и   нерегулируемые  предусмотрено   в отчетах об  исполнения  сметы   по  центрам  ответственности.  Такое  решение позволяет выделить  сферу ответственности каждого   менеджера  и  оценить   его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

      Оценка  управленческой деятельности строится  и на классификации  затрат  на эффективные и неэффективные.

Эффективные  —  затраты,  в  результате  которых  получают  доходы  от реализации тех видов  продукции,  на  выпуск  которых  были  произведены  эти затраты.  Неэффективные — расходы   непроизводительного   характера,   в результате которых не будут  получены доходы, так  как  не  будет  произведен продукт. Неэффективные  расходы — это потери на производстве. К ним относят потери  от  брака,  простоев,  недостачи   незавершенного   производства   и материальных ценностей на общезаводских  складах и  цеховых  кладовых,  порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных  расходов  диктуется тем, чтобы не допустить  проникновения потерь в планирование и нормирование.

      Деление  затрат на расходы в пределах  норм (сметы) и отклонений от  норм применяют в текущем учете  хода  производства.  Оно  служит  для  определения эффективности  работы подразделений  путем   оценки  соответствия  фактических  затрат нормативным (плановым) или  фактической себестоимости ее  нормативному (плановому) уровню.

Для  обеспечения  действенности  системы  контроля  за  затратами   их группируют на контролируемые и неконтролируемые.  К контролируемым  относят затраты, которые поддаются контролю  со  стороны субъектов,  т.  е.  лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых  затрат  на предприятиях с многоцеховой организационной структурой.  По  своему  составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены  какими-то  отдельными  расходами.   Например,   по   предприятию необходимо   проконтролировать   расход   запасных   частей   для    ремонта

оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

      Неконтролируемые  затраты — это расходы, не  зависящие  от  деятельности  субъектов управления. Например, переоценка  основных  фондов,  повлекшая   за собой увеличение сумм амортизационных  отчислений, изменения цен на  топливно-энергетические ресурсы  и другие подобные расходы.

Система контроля — это  коммуникационная сеть,  при  которой  управляют производственной  деятельностью  в  целом  и  затратами  в  частности.   Она обеспечивает полноту и правильность  действий  в  будущем,  направленных  на снижение затрат и рост эффективности производства.[24,c.420]

 

 

1.2.3 Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные  группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

В этой  связи  в  управленческом  учете  при  выполнении

расчетов, связанных с  принятием решения, выделяют следующие  виды затрат:

    .  переменные,   постоянные,   условно-постоянные   в   зависимости   от  реагирования  на изменение объемов производства (продаж);

    . ожидаемые   затраты,  учитываемые  и   не  учитываемые  в  расчетах  при принятии решений;

    . безвозвратные  затраты (затраты истекшего периода);

    . вмененные затраты  (или упущенная выгода предприятия);

    . планируемые  и непланируемые затраты.

      Кроме того, в управленческом учете различают  предельные  и  приростные затраты  и доходы.

Объективно описать поведение  затрат можно, изучив их зависимость  от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты – b) – величина постоянная (рис.2).

 

 

 

Затраты, руб. Затраты, руб.

 

 

 

 

Объем   Объем

а) б)

 

Рисунок 2    Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

 

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия  называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А). Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты – а) снижаются ступенчато (рис.3).  

 

Затраты, руб. Затраты, руб.

 

 

 

 

Объем Объем

а) б)

Рисунок 3    Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и  переменные затраты встречаются  достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому  говорят о условно-постоянных или условно-переменных  затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты  также меняются в зависимости  от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата  за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую  плату и переменную – междугородние  переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К_),  введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К  = Y/ X,

где Y – темпы роста  затрат, %;      

 Х – темпы роста  деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее  деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста  которых отстают от темпов роста  деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале:  0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты  в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y –  совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. Графически изменение затрат представлено на рис.4

 

Затраты, руб. Б

 

 

 

        А

 

Объем

Рисунок 4   Динамика совокупных переменных и постоянных затрат

Если в данной формуле  постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а  =О, то это переменные  затраты.  Если  коэффициент реагирования  затрат  (b) принимает нулевое значение,  то  анализируемые затраты носят постоянный характер.

Процесс принятия  управленческого  решения  предполагает   сравнение   между   собой нескольких альтернативных  вариантов  с  целью  выбора  из  них  наилучшего. Сравниваемые при  этом  показатели  можно  разбить  на  две  группы:  первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах,  вторые  варьируются  в  зависимости  от  принятого   решения. Эти  затраты,  отличающие  одну альтернативу другой, часто в  управленческом  учете  называют  релевантными. Они учитываются при  принятии решений. Показатели  первой  группы,  напротив, не  принимаются  в  расчет  при  оценках.