Учет прямых затрат в составе себестоимости

Затраты как объект управления не в полной мере зависят от принимаемых  управленческих решений на предприятии.

Во-первых, это вызвано  тем, что часть затрат по своей  сущности не являются контролируемыми. Например, к таковым относятся  затраты на незапланированный ремонт оборудования, выплачиваемые штрафы. Неконтролируемые затраты объективно возникают помимо принимаемых управленческих решений на предприятии.

Во-вторых, неполная контролируемость проявляется в том, что величина входящих затрат предприятия (стоимость  закупаемых ресурсов) определяется не только принимаемыми управленческими  решениями, но и конъюнктурой рынка  как общим фактором, и затратами  поставщиков ресурсов, которые определяют их минимальную цену как частным  фактором. Именно случайность возникновения  затрат и их зависимость от внешней  среды предприятия определяют неполную подконтрольность затрат и обусловливают  в ряде случаев вариативный характер управления ими.

Поскольку затраты теснейшим  образом связаны с другими  сферами деятельности предприятия, управление затратами должно быть интегрировано  или, по крайней мере, согласовано  с управлением другими объектами.

Управление затратами  должно осуществляться постоянно и  при этом носить циклический характер. Эти две характеристики являются различными, однако они тесно связаны  между собой. Как правило, сущность затрат периодична; соответственно, периодический  характер будут носить и процедуры, и реализация функций управления. Несмотря на то, что цели управления затратами для конкретного предприятия  могут различаться для разных периодов, применяемые процедуры  будут циклическими, а их реализация будет носить постоянный характер, хотя они и могут изменяться в  зависимости от целей.

Очевидно, что управление затратами должно носить опережающий  характер. Многие затраты в деятельности предприятия являются безвозвратными, поэтому управление должно осуществляться частично до того, как эти затраты  возникают, а частично — в момент их возникновения. Ясно, что после  возникновения безвозвратных затрат управление ими сводится к ретроспективному контролю, а возможности регулирования минимальны. Превентивность в управлении затратами является основной характеристикой и существенно влияет на формирование других особенностей. В частности, особенности объекта управления и динамизм внешней среды для многих предприятий обусловливают необходимость децентрализации в управлении затратами. Высокая степень централизации приводит к тому, что информация достигает лиц, принимающих решения, недопустимо медленно — когда затраты перестают быть управляемыми или вообще становятся безвозвратными. Соответственно, управление лишается смысла. Децентрализации в управлении затратами можно достичь за счет делегирования полномочий и закрепления ответственности. В этом случае ярко проявляется неоднородность субъекта управления затратами и тесная связь управления затратами с другими сферами управления предприятием. Кроме того, децентрализация возможна за счет:

-разработки нормативов затрат и формальных процедур реагирования при определенных условиях на состояние затрат без согласования с более высоким уровнем управления;

-автоматизации управления предприятием, которая наряду с контролем нормативов позволяет ускорять движение информации, что в управлении затратами иногда имеет критический характер.[23,c.450]

Децентрализация управления может либо касаться управления затратами, либо носить всеобщий характер в рамках организации, вплоть до выделения самостоятельных  хозяйствующих субъектов на базе дивизиональной структуры управления.

В то же время, несмотря на периодичность  и постоянство, управление затратами  должно быть гибким и соответствовать  изменениям в деятельности предприятия. Эти две характеристики содержательно  различны, но тем не менее тесно связаны друг с другом. Деятельность предприятия, цели, внутренняя организация и процедуры не остаются постоянными, они изменяются в соответствии с изменениями внешней среды. В этих условиях необходимость интегрированности управления затратами требует, чтобы оно соответствовало произошедшим изменениям.

Форма этого соответствия может быть разной: могут измениться цели управления затратами для конкретного  предприятия, место управления затратами  в общей системе управления предприятием, методы управления, организация и  распределение полномочий в управлении затратами. Если цели управления затратами  являются стратегическими приоритетами в деятельности предприятия, то именно управление затратами будет формировать  цели для других объектов управления. Но гораздо чаще управление затратами осуществляется в рамках одной из функциональных сфер управления предприятием в целом, и тогда оно должно быть ориентировано или, по крайней мере, учитывать поставленные цели в развитии предприятия в целом и в отдельных функциональных сферах управления.[23,c.423]

1.2. Классификация затрат и ее  роль в организации учета производственных затрат

К общим принципам классификации  необходимо отнести принципы причинно-следственной связи, существенности и стабильности, стандартизации и приспособляемости  к организационно-производственным условиям.

Первый принцип раскрывает отношения между выпуском продуктов  и связанными с ними затратами. Он характеризует отношения между  затратами и их носителями, т.е. между  объектами учета и объектами  калькулирования.

Второй принцип предусматривает  такую степень аналитичности, которая предполагает, что затраты на ведения учета не превышают ценности получаемой информации.

Третий принцип основан  на изыскании стандартизированного подхода к выбору статей затрат, призванного, с одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с другой – показать, что  должно быть отражено в учете и  каким образом. Приспособляемость  вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и  поэтому должна изменяться адекватно  изменениям, происходящим в производстве.[12,c.265]

В соответствии с направлениями  учета затрат в управленческом учете  выделяют следующие классификационные  группы затрат (рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1    Классификация затрат в управленческом учете

 

1.2.1. Классификация затрат для расчёта себестоимости и получаемой прибыли

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Одним из важных участков управленческого  учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость — это стоимостная  оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию

Для определения себестоимости  конкретного вида продукции производится классификация затрат  по статьям калькуляции:

1)   сырьё и материалы;

2)   вспомогательные  материалы;

3)   возвратные отходы (вычитаются);

4)   топливо и энергия  для технологических целей;

5)   основная заработная  плата производственных рабочих;

6)   дополнительная  заработная плата производственных  рабочих;

7)   отчисления на  социальные нужды производственных  рабочих;

8)   расходы на подготовку  и освоение новых видов производств  и продукции;

9)   расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования;

10) общепроизводственные  расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные  расходы;

13) общехозяйственные расходы;

   Итого = производственная себестоимость

14)   коммерческие расходы

    Итого = полная себестоимость продукции.

Приведенная группировка  статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики  применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями  организации и технологии производства.[30,c.335]

Затраты, отраженные в статьях  калькуляции, классифицируются по многим признакам.

  По экономической  роли в изготовлении продукции  производственные затраты подразделяются  на: 

-  основные;

- накладные;

Основные расходы обусловлены  непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии  на технологические цели, расходы, связанные  с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией  оборудования. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями. Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В их состав включают заработную плату административно-управленческого  персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию  и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и  т. п. В зависимости от места возникновения  накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Совокупность основных и  накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения  в себестоимость продукции производственные затраты подразделяются на:

- прямые;

- косвенные;

Прямыми являются затраты, которые  на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или  работ, с изготовлением или выполнением  которых они связаны. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч.25 «Общепроизводственные расходы» и сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

 По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

 Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Кроме того, существуют смешанные  затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение  отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и  переменную часть, которая зависит  от количества и длительности междугородних  телефонных разговоров. Иногда смешанные  затраты также называют полупеременными  и полупостоянными. Поэтому при  учете затрат их необходимо четко  разграничить между постоянными  и переменными.

По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:                          

  - производительные;

  - непроизводительные;

Производительные затраты  связаны с изготовлением продукции. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

 

           Непроизводительные — с выпуском брака, потерями от простоев. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема  производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

   В зависимости  от связи с производством различают  затраты:

  - производственные ;

  - расходы на продажу; 

      Производственные  расходы связаны с выпуском  продукции  в цехах основного  и вспомогательного производства  и образуют производственную  себестоимость.