Учет продажи товаров на экспорт

1.                 М.А. Климова «Бухгалтерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций», «Книги издательства «Налоговый вестник», 2006 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

2.                 Федеральный Закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) // "Российская газета", № 254, 18.12.2003.

3.                 Постановление Правительства РФ от 06.11.1992 N 854 (ред. от 27.10.2008) "О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации" // "Собрание актов Президента и Правительства РФ", 09.11.1992, № 19, ст. 1589.

4.                 Таможенный Кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года, Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

5.                 Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 № 5003-1(ред. от 03.12.2008) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

6.                 Е.С. Денисова «Реализуем товар за границу», журнал «Учет в торговле» №4, IV квартал 2008 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

7.                 В.В.Семенихин «Экспорт товаров - бухгалтерский учет», газета "Налоги", 2007, № 43[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

8.                 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

9.                 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

10.            Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

11.            Гражданский Кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 665 с.

12.            Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2008. – 1024с.

13.            И.Каганова «Учет НДС при экспорте и импорте товаров», «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2008, № 21[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

14.            И.Б.Ланина «Внешнеэкономическая деятельность: учет НДС», «Аудиторские ведомости», 2009, № 6 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

15.            А.И. Ашмарин «Правовые аспекты уплаты НДС в связи с ведением внешнеэкономической деятельности», журнал «Налоги», 2009, № 2 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

16.            Постановление Госстандарта РФ "О принятии и введении в действие общероссийского классификатора стран мира"от 14.12.2001 № 529-ст (ред. от 18.12.2006) (вместе с "Общероссийским классификатором стран мира" ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

17.            "Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли - продажи товаров" (Заключена в г. Вене 11.04.1980) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

18.            "Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ/CMR)" (Заключена в г. Женеве 19.05.1956) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

19.            Бородина В.А. «Документирование в бухгалтерском учете»: уч.пособие, - М.:ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2008. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.

20. Ларионов А.Д.,Нечитайло  А.И. – Бухгалтерский учет: Учеб.- «Проспект»,М 2011

21.Бакуменко О.Н.,Инкотермс  – 2000: Междунар.правила толкования  торг. Терминов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 2.1

Документы необходимые  для оформления паспорта сделки.

Паспорт экспортной сделки	Инструкция Банка России N 86-И, ГТК России N 01-23/26541 от 13.10.1999
Паспорт бартерной сделки	Приказ МВЭС России N 10-83/3225, ГТК России N 01-23/21497, Минфина России N 01-14/197 от 03.12.1996

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.2

 

Порядок заполнения ГТД

 

Графа ГТД	Бухгалтерские и хозяйственные  документы
2 (Отправитель) 8 (Получатель)	Внешнеторговый контракт, инвойс
7 (Номер ГТД) 16 (Страна происхождения)	Счета-фактуры, выставленные российским покупателям
9 (Лицо, ответственное  за финансовое урегулирование)	Внешнеторговый контракт, инвойс, паспорт сделки, договор на банковское обслуживание
14 (Декларант) 54 (Место и дата)	Договор на оказание брокерских услуг, доверенность
28 (Финансовые и банковские сведения)	Внешнеторговый контракт, паспорт сделки, справки банка об открытии счетов
31 (Грузовые места и описание товаров) 33 (Код ТН ВЭД)	Внешнеторговый контракт, инвойс, счета- фактуры, счета-проформы, упаковочные листы, спецификации, накладные, технические карты (описание технологии  производства, состава продукции), синтетический  и аналитический учет на счетах 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" (журнал-ордер N 11), ведомости 16а, 16, приходные ордера, данные складского учета
35 (Вес брутто) 36 (Вес нетто)	Внешнеторговый контракт, инвойс, упаковочные листы, документы складского учета, внутренние накладные
42 (Фактурная стоимость)	Внешнеторговый контракт, синтетический и аналитический учет по счетам учета
45 (Таможенная стоимость)	По счетам учета денежных средств (51, 52, 55, 57), расчетов (60, 62, 76, 01, 41, 75), затрат на производство (20, 25, 26) и другимсчетам, выписки банка  о движении денежных средств, заявления на перевод, паспорт сделки и т.д.
47 В (Исчисление таможенных пошлин и сборов)	Синтетический и аналитический  учет на счетах 19, 50, 51, 52, 68, 76, банковские выписки, платежные поручения, заявления  на перевод, кассовые ордера

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.3.

Формирование коммерческих расходов по экспорту товаров в учете у экспортера

Условия поставки	Вид транспор-та	Переход риска случайной  гибели	Расходы на перевозку	Расходы на страхование	Расходы на таможенное оформление
EXW С завода (наименование пункта)	Любой	В момент передачи товаров  на складе продавца	Нет	нет	Нет
FCA Франко-перевозчик (наименование пункта)	Любой	В момент передачи товара перевозчику, названному импортером, в  указанном пункте.	Оплачивает все расходы  от склада до пункта сдачи товаров перевозчику.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до пункта сдачи  товаров перевозчику.	При вывозе из РФ
FAS Свободно вдоль борта  судна (наименование порта отгрузки)	Водный	В момент размещения товара на пристани вдоль борта судна, указанного импортером в согласованном порту отгрузки.	Оплачивает все расходы  от склада до указанной пристани.	Оплачивает страхование  всех рисков от склада до размещения товаров  на указанной пристани.	Нет
FOB Свободно на борту (наименование порта отгрузки)	Водный	В момент фактического перехода товара через поручни судна, указанного импортером в согласованном порту  отгрузки.	Оплачивает все расходы  от склада до сдачи товаров указанному перевозчику.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до сдачи  товаров указанному перевозчику.	При вывозе из РФ
CFR Стоимость и фрахт (наименование порта назначения)	Водный	В момент перехода товара через поручни судна в порту  отгрузки	Оплачивает все расходы  от склада до порта отгрузки, а также  перевозку  до порта назначения.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до порта  отгрузки.	При вывозе из РФ.
CIF Стоимость, страхование  и фрахт (наименование порта назначения)	Водный	В момент перехода товара через поручни судна в порту  отгрузки	Оплачивает все расходы  от склада до порта отгрузки, а также перевозку  до порта назначения	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до порта  отгрузки, а также  страхование  товаров на время морской перевозки.	При вывозе из РФ.
CPT Перевозка оплачена до (указанного пункта)	Любой	В момент передачи товара перевозчику.	Оплачивает все расходы  от склада до порта отгрузки, а также  перевозку  до указанного пункта.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до передачи товара перевозчику.	При вывозе из РФ.
CIP Перевозка и страхование  оплачены до (указанного пункта)	Любой	В момент передачи товара перевозчику.	Оплачивает все расходы  от склада до порта отгрузки, а также  перевозку  до указанного пункта.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до передачи товара перевозчик, а также страхование товаров на время перевозки до указанного пункта.	При вывозе из РФ.
DAF Поставка до границы (указанного пункта)	Любой	В момент передачи товара в согласованном пункте на границе.	Оплачивает все расходы  от склада до указанного пункта на границе.	Оплачивает страхование любых рисков от склада до указанного пункта на границе.	При вывозе из РФ.
DES Поставка с судна (наименование порта назначения)	Водный	В момент передачи товара на борту судна в порту, указанном  импортером.	Оплачивает все расходы  от склада до сдачи товаров на борту указанного судна в порту назначения.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада до сдачи  товара на борту указанного судна  в порту назначения.	При вывозе из РФ.
DEQ Поставка с пристани (наименование порта назначения)	Водный	В момент передачи товара на согласованной пристани в порту назначения, указанном импортером.	Оплачивает все расходы  от склада до порта.	Оплачивает страхование  всех рисков от склада до порта назначения.	При вывозе из РФ и ввозе  в страну покупателя.
DDU Поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения)	Любой	В момент передачи то вара в согласованном пункте  назначения.	Оплачивает все расходы  от склада до указанного пункта назначения.	Оплачивает страхование  любых рисков от склада од указанного пункта назначения.	При вывозе из РФ.
DDP Поставка с оплатой пошлины (наименование пункта назначения)	Любой	В момент передачи то вара в согласованном пункте  назначения	Оплачивает все расходы  от склада до указанного пункта назначения	Оплачивает страхование  любых рисков от склада од указанного пункта назначения	При вывозе из РФ и ввозе  в страну покупателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2.4

Основные особенности  посреднической сделки

База сравнения	Договор поручения	Договор комиссии	Агентский договор
Наименование экспортера	Доверитель	Комитент	Принципал
Наименование посредника	Поверенный	Комиссионер	Агент
Предмет договора	Юридические действия	Сделка (одна или несколько)	Юридические и фактические  действия
Срок договора	Определенный или неопределенный	Определенный	Определенный или неопределенный
Возмездность договора	Возмездный, если иное не предусмотрено договором	Возмездный	Возмездный
Способ оформления полномочий посредника	Доверенность, договор	Договор	Договор
Участие посредника в  расчетах с импортером	Участвует	Вопрос решается в договоре комиссии	Вопрос решается в  агентском договоре
Ответственный по сделке перед импортером	Доверитель	Комиссионер	Агент или принципал
Ответственность посредника перед экспортером за действия импортера	Не возникает	Возникает при условии поручительства комиссионера перед комитентом	Вопрос решается в  агентском договоре

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3.5

КОНТРАКТ No. ___ 
на поставку _________ 
г. ____________ "___"__________ ____ г. 
Фирма ______________________________________________, именуем__ в 
дальнейшем "Продавец", в лице _______________________________________, 
действующ___ на основании __________________, с одной стороны, и Фирма 
______________________________________________, именуем__ в дальнейшем 
"Покупатель", в лице ___________________________________, действующ___ 
на основании __________________, с другой стороны, заключили настоящий 
контракт о нижеследующем: 
1. ПРЕДМЕТ КОНТРАКТА 
1.1. Продавец продал, а Покупатель купил _______________________, именуем__ в дальнейшем "товар", на условиях СИФ _______________ в количестве, ассортименте, по ценам и срокам, указанным в Приложении No. 1, которое является неотъемлемой частью настоящего контракта. 
1.2. Правила толкования торговых терминов - "Международные торговые термины" ("Incoterms") имеют обязательный характер для сторон в рамках настоящего контракта. 
2. ЦЕНА 
2.1. Цена устанавливается в размере ____________________________, согласно Приложению No. 1. В цену товара включена стоимость тары, упаковки и маркировки, погрузки товара на борт судна, укладки товара, таможенной "очистки" товара для его вывоза, страховки, фрахта. 
3. СТРАХОВКА И РИСК ГИБЕЛИ ТОВАРА 
3.1. Продавец обязан заключить договор морского страхования от риска гибели или повреждения товара во время перевозки. 
3.2. Риск случайной гибели товара лежит на Продавце товара и переходит на Покупателя после пересечения товара борта судна в порту отправления. 
3.3. Утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на Покупателя, не освобождает его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями Продавца. 
4. СРОКИ И УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ 
4.1. Поставка товара по настоящему контракту должна быть произведена в следующие сроки ___________________, согласно приложению к настоящему контракту. Продавцу предоставляется право досрочной отгрузки товара с разрешения Покупателя. 
4.2. В случае непоставки или недопоставки товара в срок, указанный в п. 4.1 настоящего контракта, Покупатель может установить дополнительный срок разумной продолжительности для исполнения Продавцом своих обязательств. 
За исключением случаев, когда Покупатель получил извещение от Продавца в том, что он не осуществит исполнения в течение установленного таким образом срока, Покупатель не может в течение этого срока прибегать к каким-либо средствам правовой защиты от нарушения контракта. Покупатель, однако, не лишается тем самым права требовать возмещения убытков за просрочку в исполнении обязательств. 
5. ПЛАТЕЖИ 
5.1. Платеж по настоящему контракту осуществляется Покупателем следующим образом: Покупатель переводит на счет Продавца авансовый платеж в размере __% от суммы настоящего контракта. 
Оплата Покупателем оставшейся суммы в размере __% от стоимости контракта осуществляется течение ___ дней после получения следующих документов: 
- счета Продавца в 3-х экземплярах; 
- комплекта коносаментов на имя Покупателя; 
- спецификации в 3-х экз.; 
- сертификата качества в 3-х экз., представленного Продавцом; 
- страхового полиса - одного оригинала и двух фотокопий; 
- упаковочного листа в 1 экз. для каждого ящика. 
6. КАЧЕСТВО ТОВАРА И ГАРАНТИЯ 
6.1. Качество отгружаемого товара должно полностью соответствовать: ____________________________________________________. 
7. УПАКОВКА И МАРКИРОВКА 
7.1. Упаковка должна обеспечивать полную сохранность товара и предохранять при транспортировке всеми видами транспорта с учетом перевалок. 
7.2. На каждой упаковке должна быть нанесена несмываемой краской следующая маркировка по трафарету на русском языке: 
- номер контракта; 
- номер транса; 
- номер места; 
- наименование получателя; 
- "Осторожно"; 
- "Не бросать"; 
- "Держать в сухом месте". 
7.3. На упаковке не допускается любая символика, не относящаяся к предмету настоящего контракта. 
7.4. В случае поставки товара в дефектной таре Покупатель имеет право вернуть товар Продавцу. В этом случае транспортные и другие расходы, связанные с поставкой и возвратом товара, относятся на счет Продавца. 
7.5. Основанием для возврата товара будет считаться акт, составленный в пункте назначения. 
8. ПОРЯДОК ОТГРУЗКИ 
8.1. Продавец сообщает по телеграфу/телефаксу Покупателю о готовности товара к отгрузке не позднее чем за ___ дней до планируемой даты отгрузки. 
8.2. В каждой отдельной накладной указывается: номер контракта, номер транса, товар, его количество, количество упаковок, вес брутто и нетто. Исправления, дописки и подчистки в накладной не допускаются. 
8.3. После отгрузки товара, но не позднее чем через 24 часа после отгрузки Продавец сообщает Покупателю по телеграфу/факсу следующие данные: 
- номер контракта; 
- наименование товара; 
- номер транса; 
- номер коносамента; 
- дату отгрузки; 
- общую стоимость товара; 
- вес брутто и нетто. 
Кроме того, Продавец обязан отправить в день отгрузки курьерской почтой в адрес Покупателя копии счетов, подробных спецификаций и накладной в двух экземплярах. 
9. СДАЧА-ПРИЕМКА ТОВАРА 
9.1. Приемка товара производится: 
- по количеству мест, согласно количеству, указанному в накладной; 
- по количеству изделий, согласно спецификации и упаковочным листам; 
- по качеству, согласно качеству, указанному в _________________, и требованиям, оговоренным в настоящем контракте. 
10. ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ 
10.1. Со стороны Продавца: 
10.1.1. Если поставка товара не будет производиться в установленные в контракте сроки, Продавец оплачивает Покупателю штраф, исчисленный в стоимости не допоставленного в срок товара, из расчета ___% от стоимости за каждый день опоздания. 
10.1.2. Если опоздание превышает __ дней, Продавец оплачивает Покупателю штраф, исчисленный в стоимости не допоставленного в срок товара, из расчета ___% от стоимости за каждый день опоздания. 
10.1.3. Если просрочка в поставке всего товара или его части превышает ____ дней со дня, установленного настоящим контрактом и приложением к нему, в этом случае Продавец обязан уплатить Покупателю штраф в размере ____% от суммы всего контракта или недопоставленной части контракта. 
10.1.4. Уплата штрафа не освобождает Продавца от обязанности выполнения контракта. 
10.1.5. В случае поставки дефектного товара и/или несоответствующего по своему качеству условиям контракта, Продавец платит Покупателю штраф в размере _____% от первоначальной стоимости забракованного товара. 
10.1.6. За неправильную маркировку грузовых мест, несоответствующую условиям контракта, Продавец уплачивает Покупателю штраф в размере ________% от стоимости товара, находящегося в местах с неправильной маркировкой. 
10.1.7. За нарушение в оформлении товаросопроводительных и платежных документов Продавец обязан уплатить Покупателю штраф в размере ______% от стоимости партии товара. 
10.1.8. За отгрузку товара в дефектной упаковке и/или упаковке, не соответствующей условиям контракта, Продавец уплачивает Покупателю штраф в размере _____% от стоимости товара, находящегося в такой упаковке. 
10.1.9. Уплата штрафа за нарушение условий контракта по маркировке грузовых мест, неправильное оформление отгрузочной документации не освобождает Продавца от возмещения ущерба, нанесенного Покупателю из-за несоблюдения Продавцом указанных условий контракта. 
10.2. Со стороны Покупателя: 
10.2.1. Если оплата товара не будет производиться в установленные в контракте сроки, Покупатель оплачивает Продавцу штраф, исчисленный в стоимости не оплаченного в срок товара, из расчета ___% от стоимости за каждый день просрочки. 
10.2.2. Если просрочка оплаты стоимости товара превышает __ дней, Покупатель оплачивает Продавцу штраф, исчисленный в стоимости не допоставленного в срок Товара из расчета ___% от стоимости за каждый день просрочки. 
10.2.3. Если просрочка в оплате всего товара или его части превышает __ дней со дня установленного настоящим контрактом и приложением к нему, в этом случае Покупатель обязан уплатить Продавцу штраф в размере ____% от суммы всего контракта или недопоставленной части контракта. 
10.2.4. Уплата штрафа не освобождает Покупателя от обязанности выполнения контракта. 
11. ФОРС-МАЖОР 
11.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему контракту, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения контракта в результате событий чрезвычайного характера, которые стороны не могли ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами. 
11.2. К обстоятельствам непреодолимой силы относятся события, на которые стороны не могут оказывать влияния и за возникновение которых не несут ответственности. 
11.3. В период действия непреодолимой силы и других обстоятельств, освобождающих от ответственности, обязательства сторон приостанавливаются, и санкции за неисполнение обязательств в срок не применяются. 
12. СПОРЫ 
12.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть по настоящему контракту или в связи с ним, разрешаются сторонами путем переговоров. В случае неурегулирования спорных вопросов при помощи переговоров спор передается на разрешение Арбитражного суда г. _____________. 
Решение арбитражного суда является окончательным и обязательным для обеих сторон. 
12.2. Применимым правом по данному контракту является законодательство Российской Федерации. 
13. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 
13.1. Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по контракту третьим лицам без письменного на то согласия другой стороны. 
13.2. Всякие изменения и дополнения к настоящему контракту будут действительны лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами обеих сторон. 
Настоящий контракт составлен в 2-х экземплярах, на русском и английском языках, причем оба текста аутентичны и имеют юридическую силу. 
Контракт вступает в силу с момента получения Продавцом авансового платежа. 
14. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН 
Продавец: _______________________________________________________ 
______________________________________________________________________ 
_____________________________________________________________________. 
Покупатель: _____________________________________________________ 
______________________________________________________________________ 
_____________________________________________________________________. 
Продавец: Покупатель: 
__________________ ____________________ 
М.П. М.П.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3.6

КБ «Банк  Развития Технологий» (ЗАО)

(Наименование уполномоченного  банка)

Паспорт сделки от "

"

20

года  №

/

/

/

/

Лист 1

1. Сведения  о резиденте

1.1.

Наименование

 

1.2.	Адрес:	Субъект Российской Федерации
		Район
		Город
		Населенный пункт
		Улица (проспект, переулок и т.д.)
		Номер дома (владение)		Корпус (строение)		Офис (квартира)

 

1.3.

Основной государственный  регистрационный номер

 

1.4.

Дата внесения записи в государственный реестр

 

1.5.

ИНН/КПП