Учет продажи товаров на экспорт

Такой таможенный режим, как реэкспорт товаров, применяется  в случае, если иностранные товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

Уничтожение товаров - это  особый таможенный режим, при котором  иностранные товары уничтожаются под  таможенным контролем, включая их приведение в состояние, непригодное для  использования, без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без  применения к товарам мер экономической политики.

Отказ от товара в пользу государства предполагает, что лицо отказывается от товара без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также  без применения мер экономической  политики. Отказ допускается с  разрешения таможенного органа Российской Федерации и не должен сопрягаться с какими-либо расходами для государства.

Особый контроль ГТК  России осуществляет за экспортом результатов  интеллектуальной деятельности (литературных, художественных, научных произведений; программ для ЭВМ и баз данных; изобретений; промышленных образцов, полезных моделей, а также приравненных к результатам интеллектуальной деятельности средств индивидуализации юридического лица). Письмом от 03.04.2002 № 01-06/13128 ГТК России утвердил Методические рекомендации по организации контроля за вывозом результатов интеллектуальной деятельности.

В соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации  таможенному контролю подлежат перемещаемые (ввозимые/вывозимые) через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства. При этом согласно ст.18 ТК РФ и Федеральному закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» под товаром понимается любое движимое имущество.

В связи с этим любые  перемещаемые юридическими и физическими лицами результаты интеллектуальной деятельности, зафиксированные на магнитных, бумажных или иных материальных носителях (схемы, чертежи, описания технологических процессов, программные продукты, методические материалы, результаты исследований и т.д.), в том числе в комплекте с изделиями или продукцией, подлежат таможенному контролю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Таможенные платежи при осуществлении  экспортных операций

 
Для осуществления таможенного оформления при экспорте товаров Таможенный кодекс РФ (ст.ст.98 - 99) устанавливает следующие требования: 
1) уплата вывозных таможенных пошлин, а так же осуществление иных таможенных платежей; 
2) соблюдение установленных критериев экономической политики; 
3) вывоз товаров, выпущенных в соответствии с процедурой экспорта, за пределы территории РФ в том же состоянии, в каком эти товары были в момент принятия таможенной декларации, за исключением изменений состояния таких товаров по причине износа или убыли в нормальных условиях транспортировки и хранения; 
4) исполнение иных требований, предусмотренных ТК РФ и иными актами российского законодательства по таможенному делу. 
В понятие «таможенные платежи» входят таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и иные платежи, взимаемые в определенном законом порядке таможенными органами РФ (п.18 ст.18 ТК РФ), уплачиваемые в процессе таможенного оформления экспорта. 
Основные таможенные платежи, которые должны быть уплачены при перемещении товаров через таможенную границу РФ в режиме экспорта, - это вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы затаможенное оформление (ст.110 ТК РФ). 
В необходимых случаях также уплачиваются: 
а) таможенные сборы, связанные с хранением товаров; 
б) таможенные сборы в части таможенного сопровождения таких товаров; 
в) плата за информирование, а так же иное консультирование; 
г) иные платежи, предусмотренные законодательством. 
 
Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст.117 ТК РФ).

 
 Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется в соответствии со следующими актами: 
- разд.III Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон о таможенном тарифе); 
- Порядком определения таможенной стоимости от 7 декабря 1996 г. № 1461 (далее - Порядок определения ТС); 
- Правилами применения Порядка определения таможенной стоимости от 27 августа 1997 г. № 522. 
 
Порядком определения ТС предусмотрены три варианта расчета таможенной стоимости вывозимых товаров. 
 
1-й вариант. 
 
Таможенная стоимость вывозимых товаров (экспортируемых) складывается из: 
1) цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной при продаже на экспорт (либо подлежащих уплате); 
2) следующих расходов, при условии, что они понесены покупателем, но не включены в уплаченную по факту либо подлежащую уплате цену сделки: 
а) комиссионных и брокерских вознаграждений; 
б) стоимости многооборотной тары, когда согласно ТН ВЭД такая тара рассматривается как единое целое; 
в) стоимости упаковки; 
г) соответствующей части стоимости отпущенных покупателем продавцу безвозмездно либо по заниженной цене предназначенных для производственных целей либо продажи на экспорт вывозимых товаров и услуг: 
- инструментов, штампов, форм и иных подобных предметов, применяемых в процессе производства вывозимых товаров; 
- сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов иных комплектующих, входящих в состав вывозимых товаров; 
- вспомогательных материалов, используемых в процессе производства вывозимых товаров; 
- инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей; 
д) лицензионных и иных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности, осуществляемых в процессе покупки вывозимых товаров; 
е) поступающей продавцу части дохода от последующих перепродаж, после их вывоза с таможенной территории РФ; 
ж) налогов (кроме таможенных платежей, указываемых при процедуре заявления таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории РФ, не подлежащих компенсации продавцу при вывозе товаров.

2-й вариант. 
Если сделка купли-продажи в отношении вывозимых (экспортируемых)  товаров не заключалась или если невозможно применять цену сделки купли-продажи в качестве базовой для целей определения таможенной стоимости, то стоимость исчисляется: 
- на основании данных бухучета декларанта продавца - экспортера, где отражены затраты на производство и реализацию вывозимого товара, а так же величины прибыли, формирующейся у экспортера в результате вывоза идентичных или однородных (Порядок отнесения товаров к идентичным и однородным установлен ст.ст.20 и 21 Закона о таможенном тарифе) товаров с таможенной территории РФ, 
- или на основе бухгалтерских данных по фактам фиксирующим оприходование и списание таких товаров.

При определении таможенной стоимости указанных товаров  должны учитываться также расходы, названные выше (см. 1-й вариант). 
3-й вариант. 
В случае невозможности использования представленных декларантом сведений (2-й вариант) таможенная стоимость вывозимого (экспортируемого) товара исчисляется исходя из данных о ценах на идентичные или однородные товары либо калькуляции стоимости вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом указанных выше расходов. 
Таможенная стоимость вывозимых (экспортируемых) товаров заявляется декларантом в таможенной декларации. 
Если в отношении заявленной таможенной стоимости возникают сомнения, таможенный орган вправе потребовать от декларанта представления расчетов таможенной стоимости. Для этих целей могут быть использованы формы декларации таможенной стоимости (ДТС-1, ДТС-2), утвержденные Приказом ГТК России от 5 января 1994 г. № 1. 

Основным законодательным  актом, регулирующим применение таможенных пошлин, является Закон о таможенном тарифе. 
Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с утвержденным для этих целей классификатором видов товаров - Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которая определяется Правительством РФ в соответствии с международным классификатором товаров. 
Действующая в настоящее время редакция ТН ВЭД утверждена Постановлением от 30 ноября 2001 г. № 830. 
Согласно п.3 ст.4 Закона о таможенном тарифе ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, к которым они применяются, определяются Правительством РФ. Как правило, вывозные таможенные пошлины применяются при экспорте товаров из РФ за пределы государств – участников Таможенного союза (Киргизская Республика, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Таджикистан). 
При этом в случае, если товары вывозятся на территорию одного из названных государств, но экспортный контракт заключен между резидентом РФ и нерезидентом страны - участника Таможенного союза, то к экспортируемым товарам таможенные пошлины применяются в размере, установленном для товаров, вывозимых с территории РФ за пределы государств - участников Таможенного союза.

Товары, вывозимые (экспортируемые) из России за пределы государств - участников Таможенного союза, облагаются таможенными  пошлинами. 
Ставки в отношении таких товаров установлены рядом постановлений Правительства РФ. Полностью все ставки систематизированы в Приказах ГТК России от 21 октября 2002 г. № 1121 и от 20 декабря 2002 г. № 1396. 
Установлены следующие виды ставок вывозных таможенных пошлин: 
1) адвалорные, т.е. начисляемые в процентах от общей таможенной стоимости товаров подлежащих обложению. 
Например, вывозная пошлина на минеральные или химические, калийные удобрения (коды ТН ВЭД 3104100000, 3104300000, 3104900000) установлена в размере 5% от таможенной стоимости; 
2) специфические, т.е. начисляемые в определенном фиксированном размере (в долларах США или в евро) за единицу товаров, подлежащих обложению. 
Например, при экспорте пропана (код ТН ВЭД 271112) таможенная пошлина уплачивается в размере 36,3 долл. США за 1000 кг; 
3) комбинированные, сочетают оба вида названных выше вида ставок. 
 
Исчисление таможенной пошлины производится в валюте РФ. 
 
Исчисление таможенной пошлины на товары подлежащие обложению таможенной пошлиной по адвалорным ставкам, вычисляется по формуле:                       

 ТП = ТС х  Ст,                          (1.1)

где ТП - сумма таможенной пошлины; 
ТС - таможенная стоимость товара (в рублях); 
Ст - ставка таможенной пошлины, определяемая в % от таможенной стоимости товара. 
Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам, производится по формуле:                     

 ТП = Ст х  НВ х К,                        (1.2)

где ТП - сумма таможенной пошлины; 
Ст - ставка таможенной пошлины указываемая в евро или долларах США за единицу товара; 
НВ - количественная или физическая характеристика товара выражаемая в натуральных величинах; 
К - курс евро или доллара США, на дату принятия таможенной декларации. 
Исчисление таможенной пошлины товаров подлежащих обложению по комбинированной ставке, производится следующим образом. 
В первую очередь рассчитывается размер таможенной пошлины по адвалорной ставке в % от таможенной стоимости по формуле (1.1), после чего определяется размер таможенной пошлины по специфической ставке по формуле (1.2). 
Исчисление таможенной пошлины, подлежащей уплате, производится исходя из наибольшей из полученных сумм (п.п.17 - 21 Методических указаний от 27 декабря 2000 г. № 01-06/38024). 
Порядок взимания таможенных сборов за проведение процедур таможенного оформления установлен Инструкцией от 9 ноября 2000 г. № 1010 (далее - Инструкция о таможенных сборах). 
В соответствии с п.6 Инструкции о таможенных сборах от уплаты таможенных сборов при экспорте освобождаются: 
1) российские товары, вывозимые в государства - участники Таможенного союза, по которым предусмотрено освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление;

2) товары, стоимость которых  не превышает 100 евро включительно, и по которым не взимаются таможенные пошлины и налоги, и не применяются меры экономической политики; 
3) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международных договоров РФ, освобождаемые от уплаты таможенных сборов. 
По общему правилу при помещении товаров под таможенный режим экспорта таможенные сборы за проведение процедур таможенного оформления товаров взимаются в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительно в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товаров (ст.114 ТК РФ, п.7 Инструкции о таможенных сборах). 
Если таможенное оформление товаров производится не в месте местонахождения и вне рабочее время таможенных органов РФ, то таможенные сборы взимаются в двойном размере. 
В некоторых случаях законодательство устанавливает иные ставки.

При таможенном оформлении вывозимых с таможенной территории РФ ценных бумаг в иностранной  валюте таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте РФ в размере трех установленных  законом МРОТ в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации (п.11 Инструкции о таможенных сборах). 
Помимо расчета сумм таможенных пошлин и сборов предприятию также немаловажно выяснить, приняты ли в отношении товара, предполагаемого к экспорту, какие-либо меры экономической политики (т.е. квотирование и (или) лицензирование), и если да, то получить необходимую лицензию или квоту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций

2.1. Документирование внешнеэкономических  сделок

Перечень необходимой  первичной документации по внешнеэкономическим сделкам достаточно обширен и включает:

- внешнеторговые и  другие договоры и контракты,  а также переписку по ним;

- паспорта сделок;

- документы по исполнению  договоров и контрактов:

- счета-фактуры с указанием  страны происхождения товара и номеров ГТД, инвойсы, счета (кассовые чеки);

-счета-проформы - для  сделок, по которым не осуществляется  оплата ввозимых и вывозимых  товаров;

-банковские и кассовые  документы по оплате товара;

-товаросопроводительные  документы: железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.;

-приходные/расходные  накладные, акты приема-передачи  товаров;

-товарные отчеты, документы  складского (количественного) учета;

-документы, необходимые  для производства таможенного  оформления:

ГТД(приложение 2.8);

декларации таможенной стоимости;

документы по корректировке  таможенной стоимости;

документы по уплате таможенных платежей;

учетная карта участника  внешнеэкономической деятельности;

спецификации, упаковочные  листы;

лицензии на право  ввоза/вывоза товара;

сертификаты происхождения  товара;

сертификаты соответствия требованиям качества и безопасности;

гигиенические сертификаты;

ветеринарные свидетельства;

лицензии на осуществление отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды;

- иные документы в  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

-организационно-распорядительные  документы (приказы, распоряжения, положения, схемы) организации.

В отношении внешнеторговых сделок, имеющих предметом выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав на результаты интеллектуальной деятельности, имеется отдельный  Перечень документов, подтверждающих действительное выполнение обязательств по сделке, утвержденный Приказом МВЭС России 01.07.1997 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.1997 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.1997 № 07-26/3628. Если работа (услуга) выражается в материальной форме и/или ее выполнение сопровождается перемещением товаров, то в состав документов, подтверждающих выполнение данной работы (услуги), включаются также грузовая таможенная декларация (ГТД).

Большое значение имеют  форма и содержание договора по внешнеэкономической  деятельности. По сути, это преимущественно  договор купли-продажи или перевозки, и его условия во многом определяют механизм осуществления сделки, расчетов по ней, осуществление валютного контроля и налогообложения.